制造企業質量成本管理中的問題與對策

□文/黃近宣 華國亮

（海軍裝備采購中心 北京）

一、質量成本管理概述

（一）質量成本含義。質量成本是指企業為了保證和提高產品或服務質量而支出的一切費用，以及因未達到產品質量標準，不能滿足用戶和消費者需要而產生的一切損失。質量成本一般包括：為確保要求一致而做的所有工作叫作一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫作不一致成本，這些工作引起的成本主要包括：預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。其中，預防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內部損失成本和外部損失成本，又統稱為故障成本，屬于不一致成本。

（二）質量成本管理應遵循的原則

1、全員參與質量成本管理。根據財務成本和全面質量管理全員參與的要求及大質量的管理理念，要以“全員參與質量成本管理，全力進行質量成本優化，全過程落實質量成本控制，全方位實現質量成本效益”為內容開展質量成本管理活動，才能有效落實質量成本管理的目標規劃，才能實現有效管理。

2、以尋求適宜的質量成本為目的。企業的質量成本應與其產品結構、生產能力、設備條件及人員素質等相適應，也就是說要根據本企業的特點，建立質量成本管理體系，尋求適宜的質量成本目標并有效地控制它。

3、以真實可靠的質量記錄、數據為依據。實施質量成本管理過程中，所使用的各種記錄、數據務必真實、可靠。只有這樣，才可能做到核算準確、分析透徹、考核真實、控制有效。否則，勢必流于形式，無法獲取效益。

4、把質量成本管理的職責明文列入各相關職能部門。質量成本管理是生產經營全過程的管理，因此涉及各相關職能部門，如：財務、檢驗、生產、售后服務、貨倉等部門。只有把質量成本的統計及分析納入其質量職能中去，才能堅持不懈地開展這項工作。否則，僅靠質量部門是開展不了質量成本管理工作的。

5、建立完善的成本決算體系。要對成本進行控制，就要對成本的核算有統一的口徑，應有對人工的工時、成品的加工成本、損失成本、生產定額等有統一的核算和計價標準，這樣對于質量成本的計算才能快速、及時、準確，并且可以減少相關職能部門統計數據的主觀性。

二、制造企業質量成本管理存在的主要問題

（一）對質量成本沒有予以足夠的重視。實行全面質量管理的目標是提高產品的使用價值和價值，從而保證企業經濟效益。在使用價值和價值之間，忽略任何一方都會使產品的競爭力有所損傷。然而，我國大多數企業在進行質量管理時都是將重點放在保證產品的使用價值即產品的質量上，而對隨之發生的質量成本未能予以足夠的重視和控制，從而造成生產成本的不良增加，使產品在價格上失去競爭力，或給企業的利潤帶來了一定的損失。

（二）缺少一套健全的質量成本管理制度。很多企業在開展全面質量管理（TQM）活動或實施ISO9000族標準過程中，都忽視了質量成本管理工作的作用，甚至在建立質量管理體系時，忽略了一些部門，比如說財務部門、人事部門，認為這些部門跟質量成本管理關系不大甚至是沒有關系，這樣的錯誤認識不僅使質量成本管理無用武之地，還使企業的質量成本管理工作難以高效、成功地開展，企業實現最佳質量成本決策受到了嚴重阻礙。雖然有些企業已經開展質量成本工作有了一段時間，但是在開展過程中沒有對其進行認真研究，沒能建立一套健全的質量成本管理制度。

（三）成本管理核算不完善。由于我國質量管理的起步比較晚，大部分質量管理成本的會計理論和會計實務主要是模仿和引進資本主義國家的質量管理成本制度。它的輸入對我國的質量管理成本會計方法和技術曾起到積極的促進作用，但是資本主義會計制度畢竟是為資本主義經濟服務的，不能完全適用于社會主義的新中國，突出表現在：成本管理核算會計科目不完善，賬簿不全，報表分析不夠。

（四）忽視員工質量對產品質量的影響。有些企業認為產品質量是嚴格檢驗的結果。檢驗越嚴格，淘汰的產品越多，因此產生的質量檢驗費用越高，從而提高了企業的質量成本。但事實并非如此，產品是由人制造的，高質量的產品是高素質的人制造出來的，如果在產品設計質量確定的情況下，產品合格率將主要由工作質量決定，即工作的準確率將是產品合格率的保證，而工作由多個工作過程構成，每個過程又由多項工作活動和動作構成，人所做的每一個動作，他的完成往往是由人的意識控制，員工質量意識強、素質高，工作動作完成的質量就高。因此，產品質量最終是由員工素質決定的，檢驗只是事后保證，再嚴格的檢驗，也檢驗不出高質量的產品，現在很多企業要求員工做到自我控制，開展無缺陷活動，也證明了這一點。

（五）質量成本核算不符合實際成本支出。質量成本核算是企業開展質量成本管理的基礎工作，這個工作出了問題將影響接下來的一系列的質量成本管理工作。由于企業對一些質量成本內容定義不夠明確，并且設置質量成本科目不正確抑或是不妥當，都使企業質量成本核算難以真實反映企業的質量狀況。很多制造企業在開展質量成本管理的情況下并沒有建立相應的質量成本核算體系和工作程序，對于平時質量成本核算的工作只是粗略地合計一下原材料、應付職工薪酬等相關會計科目，這使得企業質量成本的核算工作難以有效、持續、規范地開展。

三、強化企業質量成本管理的對策

（一）轉變觀念，走出誤區。首先，我們要轉變觀念，走出誤區，要對企業領導和有關管理人員開展質量成本管理教育，增強他們的質量成本意識。學習的重點應放在質量成本與產品成本的關系、質量成本與產品質量的關系、質量成本在企業各項費用中所占的比例、質量成本對企業經濟效益的影響等方面，使企業領導高度重視產品質量；其次，對質量管理人員、有關技術人員和統計、財會人員進行教育和培訓。培訓應分階段，以交流為主。在開展質量成本管理的初期，主要學習質量成本管理的基本原理、概念、方法等。在此基礎上，學員應了解和熟悉企業質量管理現狀、質量體系結構和實際運行情況；最后，隨著質量成本管理的開展，企業應針對出現的問題，組織有關人員實事求是地分析原因，采取措施，不斷改進和完善。

（二）建立有效的質量成本管理體系。質量成本管理本身與質量管理體系及動作的效果有密切的關系，可以通過質量管理體系的建立和有效運行來降低質量成本，同樣可以通過質量成本的測量結果來反映質量管理體系本身的有效性。為確保質量成本管理體系的有效性，要在質量成本科目策劃、指標計劃、成本分析評價等方面與企業質量管理體系緊密結合，使質量成本管理真正運用到企業的質量管理體系；并結合財務審計方式對質量成本管理體系實施審核，達到體系的自我完善；通過對故障質量成本統計、分析和宣貫，讓企業的高層及基層員工都能看到推進質量成本工作的重要性，積極參與質量成本管理工作。

（三）完善質量成本管理核算制度。完善質量成本管理核算會計科目和賬簿。財務部門將質量成本分為賬面成本和隱含成本。對于賬面成本，可以采用會計核算方法直接從賬面上得到其實際支出的費用數額；隱含成本不是實際支出的費用，而是反映實際收益的減少，所以無法從賬面上找到該數額，通常使用統計核算方法。按照有關質量成本管理的要求，設立一級科目：質量成本、二級科目：預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本；如有特殊要求增設外部質量保證成本，并設置若干明細項目。

期末，將從會計憑證累計轉入的質量成本費用加上采用統計辦法得到的“停工損失”費用合計當月質量成本，據以編制質量成本統計表，找出構成質量成本的關鍵因素，找出影響質量成本變動的關鍵因素，預測質量成本發展的趨勢，提出相應的改進措施和降低質量成本的途徑。

（四）加強員工的責任感，實施全員質量成本管理。加強員工的責任感，實行全員質量成本管理，從企業主管、生產、財務負責人，到全體員工，都應樹立質量成本意識。進行全體員工的質量成本管理教育，使大家明白企業成本與本職工作的關系，把員工的個人利益與企業的收益聯系起來，獎優罰劣，進而創造出人人關心成本、個個獻計獻策的良好氛圍。

（五）適量增加預防成本。保證正當的質量管理系統有效工作，使產品缺陷和偏差的數量隨之減少，這就意味著故障成本的降低。質量管理系統是預防，不是檢驗和救火。零缺陷管理大師克勞士比曾經說過：“基本上沒有什么是新的，差不多每件事都曾被做錯過。”應該總結過去做錯的事例，從中吸取教訓，找到預防措施，防止不良事件再次發生，進而持續進行預防性質量改善，實現由事后處理向事前管理轉變，管理是事前行為，具有預防性質，付出的代價往往最小，而處理是事后行為，通常以糾正錯誤為主，還要消除造成的各種影響，付出的代價可能是管理行為的好幾倍。克勞士比認為：“質量遠遠不是質量管理部門的事情，高層管理者一定要對質量做出承諾，提供支持，否則真正的質量絕對不可能產生，”在企業的行為中認為質量是質量管理部門的事，是十分錯誤的，“零缺陷“理論糾正了這一觀念。在一個企業，質量問題和所有人都是密切相關的，各個部門、每個人要同心協力地做好預防工作，從而有效地降低質量成本。

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