會計信息失真成因及對策

□文/葛繼陽

（南京市第二醫院 江蘇·南京）

會計信息是信息使用者共有的信息，只有真實的會計信息才能為信息使用者決策提供幫助。隨著一系列財務丑聞的發生，會計信息失真的問題越來越受關注，溫家寶也作出了關于“加大會計監督檢查力度，綜合治理會計信息失真問題”的重要批示，來進一步整頓和規范會計秩序。

一、會計信息失真現狀

會計信息失真的主要表現為：人為調節利潤；賬外設賬、私設“小金庫”；隱瞞利潤、偷逃稅費；資產不實，粉飾財務報表。失真的會計信息會破壞社會經濟秩序，導致信任危機；會導致國家宏觀決策失誤，影響經濟資源的合理配置；會損害多方利益，導致企業虧損；會降低管理者、會計人員的責任感，誘發犯罪。

二、會計信息失真的原因

（一）會計準則、會計法規、會計制度的不完善。會計準則、會計法規、會計制度的不完善是導致會計信息失真的必要條件。

1、會計準則、法規、制度的相對滯后性和非普遍適用性。如雷曼兄弟的破產有部分原因是由于披露制度的滯后，未能有預見性的制定會計信息披露制度，只能在事后補救。制定會計法律法規的只是一小部分人員，所以法律法規不一定完全適用于每個企業。

2、會計法規、制度之間和其他法規、制度之間的不協調。如《會計法》、《企業會計準則》和其他會計制度、法規一起發揮作用，則考慮不全面的地方會產生相互作用，造成混亂。

3、會計準則、法規、制度的內在局限性。新的會計準則雖使會計信息的質量有所提高，但是也包含了不利因素，如債務重組收益確認，可能引發企業利用債務重組來達到調節利潤的目的。

4、會計準則、制度、法規的權威性不足。我國會計人員并未做到有法必依，相關部門人員并未做到執法必嚴和違法必究，對相關責任人的處罰力度不大，未起到威懾作用。

（二）內部控制存在問題。內部控制制度的不健全是導致會計信息失真的重要成因。

1、控制基礎薄弱是會計內部控制制度的關鍵問題。有些企業的管理層缺乏正確的經營理念，使內部控制制度流于形式、有章不循，導致內部控制失效現象嚴重。

2、內部控制體系不健全。企業未結合自身的特點形成切實可行、行之有效的內部控制體系；企業對外部環境和經濟業務的變化缺乏應有的預見性；內部控制側重于事后監督控制。

3、監督檢查不力。企業雖然制定了內部控制制度，但是沒有貫徹落實，也沒有嚴格的監督檢查機構，導致內部控制機制失效。內部審計機構缺乏獨立性，各部門、各崗位之間缺乏必要的監督，會計人員、管理者的監督意識不強，也導致內部控制制度的漏洞百出。

（三）會計人員缺乏應有的素質。會計人員綜合素質的高低對會計信息質量的影響有直接作用，現今的會計信息失真現象很大部分是由于會計人員缺乏應有的素質造成的。主要表現在：

1、知識結構落后，業務水平不高。許多企業都是私人企業，在企業中擔任會計一職或主管會計人員的人通常是企業主的近親屬，這使得濫竽充數者頻頻出現；“會計熱”促使教育機構和學校為了獲得更多利益，實行擴招，由于師資力量的有限，造成了普遍會計專業人員學藝不精，缺乏經驗。

2、職業道德素質偏低。一般情況下，會計人員職業道德素質越高會計信息質量越高。而在現今社會，為了個人利益，放棄職業道德標準的例子比比皆是。

3、法律修養不高?，F今會計人員中不乏低學歷和無從業資格證的人員，他們對會計相關的制度、法規和準則不理解或者難以理解是造成會計信息失真的原因之一。如2010年對欽州市行政事業單位428名會計人員進行任職資格檢查，發現其中無證人員有45名，約占會計人員總數的10.5%。

（四）內外部監督不到位。企業內部監督體系不健全，往往是事后監督，不能全面反映企業經營活動的全過程。

企業外部監督不夠全面、權威。政府監督受到資金、物力的限制，國家審計的重點在于對政府建設影響較大的資金上，對企業的審計只是對于財務報表的審核和分析。工商、銀行、審計、稅收、證券等監督一般規定特定時間進行或者規定特定的方向進行檢查，平時不能充分起到監督的作用。會計事務所、審計事務所等中介機構缺乏獨立性，為了自身事業的發展可能會受到顧客的威逼利誘，為了業績可能會產生不正當的競爭，喪失獨立公正性。如2010年，1，552家事務所被地方協會檢查，占年初事務所的20.55%，其中123家事務所存在嚴重問題，298名注冊會計師進行了違規操作。

三、治理會計信息失真的對策

（一）規范會計準則、會計法規、會計制度。我國的會計人員雖然有法可依，可是會計準則、制度、法規并不是非常完善。首先，規范會計準則、法規、制度要從其實際可操作性入手。如可對會計假設、會計計量手段進行修正和改進，盡可能縮小會計政策的選擇空間；可對具有代表性的企業和行政事業單位進行詳盡的調查，切實制定適合每個單位的制度。規范會計準則、法規、制度，使其之間的關聯性加強，使相關法規、制度協調一致，共同作用；其次，強化法律意識，加大執行力度，完善有關懲戒措施的條款與細則。如綠大地欺詐上市的成功，法律的漏洞是一大助力。雖然欺詐上市屬于嚴重的違法行為，但是相應的處罰并不嚴重。對于這種違法行為，相關法律應加大懲罰力度，對于違法者應嚴肅處理，并勒令其公司下市。證監會于2011年4月29日發布了《信息披露違法行為行政責任認定規則》，對于監管部門、保薦機構、會計事務所、律師事務所等中介機構的瀆職，追究相關責任，給予處罰，使他們不僅重視上市保薦，更加重視后續監督；最后，制定和完善一系列與會計相關的法律、制度、準則，可以有效緩解會計信息失真的情況。如進一步對《中國證監會新聞發布暫行辦法》進行修改，提高新聞媒體的監督作用，使信息透明度增加。

（二）健全企業內部控制制度，建立有效的內部制約機制。完善的內部控制制度能夠保證企業的會計信息相關性和可靠性得到提高。

加強企業管理者、會計人員及相關人員對內部控制制度建設的重視，使他們對內部控制制度的內涵及重要性有全面的了解，這樣才能在實際工作中貫徹執行內部控制制度，使其效力充分發揮。

制定符合本企業實際的內部控制制度，建立有效的監督機制。企業應建立一套完整、科學、系統的內部控制制度，其主要包括：不相容職務相互分離制度、授權批準制度、會計系統控制、預算管理制度、財產保全制度、內部報告制度等。建立各部門、各人員之間相互制約的機制，使各部門的獨立性和合作性增強。

普及會計信息軟件的運用。利用會計電算化軟件不僅可以提高工作效率，并且可以明確個人的責任，避免手工記賬的人為錯誤。

（三）全面提高會計人員綜合素質。加強會計隊伍的建設，全面提高會計與人員的素質，是防治會計信息失真必不可少的措施之一。

1、提高職業道德。增強會計人員的敬業精神，增強會計人員辦事的自律意識，且建立規范的職業道德標準和加大對違法職業道德的處罰，對會計人員提高職業道德是十分重要的。

2、提高業務水平和更新知識結構。嚴格確定會計人員的從業資格條件，杜絕無上崗證從業的現象；要對現有會計人員進行分流，要給予有培養前途的新進人員機會表現，把不能勝任的會計人員派到其他崗位；制訂一套標準的后續教育方案，委派專門機構統一負責管理和加大會計人員后續教育的力度，提高會計人員多方面的素質。

3、提高法律修養。會計人員不應只關注業務能力和職業道德，對于相關法律要有一定了解。會計人員懂法、會用法，熟悉相關法律的條款，可以進行合理避稅，做出正確的職業判斷。

（四）完善內外部監督體系。企業應制定一套系統的、科學的內部監督制度，以更好地管理企業內部的財務會計事項。企業應加強對事前和事中的監督，制定出具體的監督方法和監督內容，加強違法違紀的查處力度，落實內部審計部門的職責。

對于外部監督，應加強政府部門和相關部門（證券、新聞媒體）的監督職能。政府的綜合監督應該加強，制定明確的目標和要求，要使財政、稅務、審計等部門有機結合，加強其溝通，相互監督，提高效率。各部門應提高信息的透明度，對于違法行為要加大處罰力度。證監會也應進一步公開監管信息。

會計師事務所的監督職能是外部監督中最重要的環節，全國7，700多家會計事務所是會計信息的鑒證者，應加大其發展，加強注冊會計師責任，提高注冊會計師的獨立性、職業道德水平，完善法律法規，加大違法違規的處罰力度等。

只有政府監督、內部監督和社會監督三位一體，才能更加有效地治理會計信息失真的現象。

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[3]劉芳.論我國會計信息失真的成因及其對策[J].財政金融，2010.21.