公路經營企業內部控制探討

趙寶君

（河北省高速公路管理局，河北 石家莊 050051）

1 我國公路經營企業內部控制現狀分析

公路經營企業是指設在中華人民共和國境內的，經國家特別行政許可從事公路建設并實行收費經營，以獲利為目的的公司制企業。隨著市場經濟的發展，公路經營企業除了致力于公路收費經營外，業務范圍逐漸外延，形成了路橋為主、綜合經營和規模發展的多項發展格局，但同時存在一些問題，主要有以下六個方面。

1.1 內部環境不健全

控制環境是整個內部控制的基礎，沒有完善的內部控制環境，內部控制就得不到有效的執行和貫徹。內部環境影響戰略和目標的制定、經營活動的組織、風險的識別和評估，還影響資本控制、信息與溝通及監督與評價機制的構建和運行。加強內部環境建設對內部控制的建立有著重要的意義。目前，我國多數公路施工企業的內部控制環境都不夠完善。主要體現在以下幾個方面。

1.1.1 企業管理層內部控制意識薄弱

在實際工作中，管理者對內部控制了解不深，重視不夠，只對部分環節建立相應的內部控制制度，另外一些關鍵環節則未制定相關制度。

1.1.2 法人治理結構不完善

我國強調建立現代企業制度以來，建立了股東會、董事會和監事會的基本組織結構，但是基于董事會與監事會的內部控制機制并未真正建立起來，大多內控機構處于被控制對象的領導之下，不能真正發揮內部控制和監督約束的作用，治理結構形同虛設，流于形式。

1.2 風險意識不強

許多公路施工企業對風險認識不足，對潛在的系統風險和財務風險等簡單歸咎于市場競爭環境的惡劣，沒有建立健全的風險防范機制。工程項目可以說是公路企業面臨風險最大的業務領域。由于工程項目的工期長、投資數額大且工作程度復雜，不可測風險多，風險貫穿于工程項目的整個過程。如果不能建立有效的風險防范機制，就會造成項目成本增加、經濟效益降低、資金流通不暢和支付力減弱等連鎖反映，最終引發企業財務風險。工程項目風險主要表現在項目成本管理控制的風險和工程竣工結算的風險兩方面。

1.3 控制活動不力

各部門的專項職責都是由各職能部門單獨制定，但是各部門職責不同、權限不同、立場不同，內部控制措施具有狹隘性，加上各部門之間缺乏信息溝通和協調配合，這就造成了許多規章制度難以相容，更難以發揮其應有的控制效用。另外，企業缺乏有效的責任制約和追究制度，對于違規違紀行為缺乏明確的處罰措施，有的甚至沒有處罰措施，沒有對在執行過程中落實有困難條款的調整。

1.4 信息溝通不暢

由于施工企業具有流動性的特點，企業本部與項目經理部之間相隔都較遠，從而造成管理、監督不力，上下級溝通主要靠電話、文件和交通來完成。這樣導致企業管理層很難及時掌握了解下屬工程項目工作的進行情況。信息溝通不及時，容易產生滯后性、數據更新不及時和資源共享能力差等問題，這就為企業本部的管理工作帶來了難度。

1.5 缺乏信息系統支持

公路施工企業一般為沿路行業，屬于粗放型企業，內部控制制度不健全。我國公路施工企業大多沒有制定內部控制制度。由于施工企業具有流動性的特點，企業本部與項目經理部之間相隔都較遠，從而造成管理，監督不力，上下級溝通主要靠電話，文件，交通來完成同常的管理工作。這樣導致企業管理層很難及時掌握了解下屬工程項目工作的進行情況，信息溝通不及時，容易產生滯后性，數據更新不及時，資源共享能力差，這就為企業本部的管理工作帶來了難度。

1.6 內部監督弱化

公路施工企業的內部監督著重于對項目的工程進度和質量的檢查，而項目實施過程中的內部控制執行情況則缺乏有效地監督評價和糾正體系，表現在以下兩個方面。

1.6.1 內部審計機構不健全，審計部門獨立性、客觀性不強，對于施工項目存在的某些問題可以查出來，但作為被領導機構，對領導層的監督作用較弱；審計人員素質參差不齊，有的審計人員經驗不夠豐富，對施工項目業務鏈流程不熟悉，難以開展審計工作。1.6.2 內部審計多以合規性和事后檢查為主，即使存在項目前期和中期審計，也多流于形式，沒有發揮真正的監督檢查作用，沒有對系統的運作進行有效的檢查評估，也就不能提出相應的改進措施；內部控制制度的缺陷難以改進，錯誤有可能重復發生，難以達到內部控制的效果。

2 公路工程項目內部控制措施

2.1 強化內部控制意識，項目法人對公路工程項目內部會計控制負總責

《會計法》要求單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，有責任和義務建立健全單位內部控制制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，重要經濟業務事項的決策與執行的監督制約程序明確，財產清查的范圍與程序明確，實施內部審計的辦法和程序明確。國家對公路工程項目建設積極推行項目法人責任制，項目法人對項目建設的全過程負責，對項目的工程質量、進度和資金管理負總責。建設單位是項目法人的二級機構，具備獨立核算、建帳管理的條件，根據項目法人的授權范圍和內容負責工程的建設管理，對其責任范圍內建設內容的內部會計控制負責。強化內部會計控制意識，化“一枝筆”控制為“多枝筆”控制，積極組織實施工程項目的內部會計控制，自覺履行法定職責。

2.2 將會計控制貫穿于工程項目建設全過程

公路工程項目內部會計控制包括項目決策控制、概預算控制、招投標與合同控制、旅工過程控制和竣工決算控制等多個環節，貫穿了項目建設的全過程，這就決定了不同階段采取的控制措施不同，具體包括：a）項目建議書階段的控制措施；b）可行性研究階段的控制措施；c）概預算階段的控制措施；d）加強往來賬戶核對的控制措施。

2.3 重視內部會計控制的檢查與評價，不斷完善項目內部會計控制制度

內部審計在項目內部會計控制中占據特殊地位，建設單位要根據投資規模大小和工期長短，設置獨立的內部審計機構或配備相關專業內審人員，直接向建設單位負責人報告工作。傳統的內部審計側重于資金使用的合規性、合理性和效益性，今后內部審計也要將內部會計控制的運行成效作為重要內容，應對內部會計控制的再監督負有重要責任。內部審計的監督檢查屬于內部評價，聘請中介機構或相關專業人員進行監督以及自覺接受政府財政部門的督查屬于外部評價，二者并舉，可以有效地保證整個工程項目內部會計控制系統健康運行，不斷完善，實現內部會計控制目標。

2.4 加強職業素質教育，提高內控人員的管理水平

要加強公路項目從業人員后續教育，擴充知識結構，努力掌握部、省概預算編制知識、基本建設程序、經濟領域法律法規、水利行業規范規定和計算機管理信息應用技術等。只有從業人員自身素質提高了，才能深入地參與工程項目的內部會計控制，提高控制的質量。公路工程項目財務人員要勤于思考，積極探索，豐富、完善會計核算體系，把建帳、設置會計科目、記帳、成本核算等各個程序和工程內部會計控制具體規范要求相結合，使內部會計控制有形化，提高控制效果。

3 結語

本文結合公路施工企業自身特點、所處現狀和內部控制存在的問題，提出了內部控制改善建議。

[1]羅凌妍．公路施工企業成本費用內部會計控制研究[D]．武漢：武漢理工大學，2007.

[2]楊瑞平．企業內部控制探索[M].北京：中國市場出版社，2009.

[3]彭君翔．我國企業內部控制制度的研究——以計華公司為例[D].蘭州：蘭州大學，2008.

[4]龔杰，方時雄.企業內部控制——理論、方法與案例[M].杭州：浙江大學出版社，2006.

[5]交通部公路工程定額站.公路工程造價編制與項目經濟評價[M].北京：人民交通出版社，2007.