洗煤廠模擬完全成本核算管理的實施

韓 可

（開灤集團公司唐山礦業分公司，河北省唐山市，063001）

在當今快速發展的經濟環境下，企業競爭日益加劇，資源類行業如煤炭企業受到的壓力更是巨大，在保持利潤穩定增長的同時，成本管理就是關鍵核心。現行煤炭企業成本核算制度是按照20世紀90年代的經濟發展水平制定的，已不能適應現在市場經濟對煤炭企業的要求。為此唐山礦業分公司將公司內部洗煤廠作為研究對象，運用成本管理方法，研究出正確真實全面反映生產成本費用的核算方法，促進了企業可持續發展。

1 實施背景

為深入貫徹落實開灤集團公司大精煤戰略的方針政策，實現集團公司總體發展戰略目標，不斷完善與集團公司戰略性重組相適應的管理體制，2012年唐山礦業分公司積極探索，探索煤炭洗選加工管理水平不斷提升、洗煤創效能力穩步增長的完全成本管理模式。唐山礦業分公司以洗煤廠為研究對象，通過核算洗煤廠生產收入、綜合成本消耗 （其中包括入洗原料煤成本、洗煤材料費、職工薪酬、電力費用、材料修理費、設備折舊費、拉板費及水費等）費用的完成情況。唐山礦業分公司以洗煤廠為研究對象，由公司技術部門制定模擬運轉方案，經營管理部制定經濟考核指標，通過核算洗煤廠生產收入、綜合成本消耗 （其中包括入洗原料煤成本、洗煤材料費、職工薪酬、電力費用、材料修理費、設備折舊費、拉板費及水費等）費用的消耗情況，可以計算出公司洗煤廠創造的經濟效益，公司經營管理部再通過對收入、各項成本費用的考核，建立健全了成本費用歸集分配制度，激發了洗煤廠自我控制成本費用的熱情和能力，建立起由發生、控制、監督到創效的成本控制體系，實現了科學發展的企業戰略。

2 完全成本法的內涵

完全成本法就是在計算產品成本和存貨成本時，把一定期間內在生產過程中所消耗的直接材料費、直接人工費、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產品成本和存貨成本中去。所以這種方法也稱為歸納 （或吸收）成本法。在完全成本法下，單位產品成本受產量的直接影響，產量越大，單位產品成本越低，能刺激企業提高產品生產的積極性。

3 推行完全成本管理的意義

假設一個企業產銷量保持平衡，并且嚴格按照核定生產能力生產，依靠增加產量來提高經濟效益，顯然是不可能的。若在銷量價格不變的前提下，獲取利潤的多少取決于成本的高低，以制造成本作為考核依據，結果是虛夸了企業實際獲得的利潤，造成利潤的不實；而以完全成本作為考核依據，才是企業真正實際獲得的利潤。由此不難看出，在一定條件下，成本的高低是企業獲利多少的關鍵。因此，積極探索研究推行完全成本核算辦法，是順應經濟形勢發展的正確選擇。

3.1 推行完全成本管理是市場競爭的根本要求

對煤炭企業來說，市場的競爭歸根到底就是成本的競爭，成本的高低決定著企業獲得利潤的多少，也就是說誰的成本低誰將會獲得比其他企業多的利潤。因此，通過推行完全成本核算法，能夠真實反映煤炭企業生產經營過程中的全部成本和獲得的經濟效益，減少由于利潤不實給企業帶來的誤導，從而有針對性地制定加強成本控制的措施，最大限度地提高企業的經濟效益，企業也因此會在激烈的市場競爭中處于有利位置，立于不敗之地。

3.2 推行完全成本管理是企業實現可持續發展的必由之路

煤炭屬不可再生資源，煤炭行業的特殊性，決定了所有煤礦隨著煤炭資源的逐步枯竭，遲早要轉產或重新建設新礦，這些都需要大量資金，而這些資金并未在現行成本核算框架中得到提取，為煤炭企業實現持續發展帶來了隱患。通過實行完全成本管理核算，在礦井尚未進入衰老期以前，提取一定比例的基金，作為完全成本的一部分，當作礦井轉產發展資金，專門用于新項目建設，為企業實現長遠發展提供了資金保證。

4 洗煤廠模擬法人運行方案

4.1 組織機構設置

按照分公司管理體制設置，按照洗煤廠模擬法人運行方案洗煤廠名稱定為唐山礦洗選分公司 （以下簡稱洗選公司）。公司定位為利潤中心，按照現代企業制度要求，建立相應的管理機構。

根據工作需要，洗選分公司領導班子共配備7人。其中設正職2人 （黨政正職）；副職4人 （分別主管生產、安全技術、經營、機電）；黨總支副書記兼工會主席1人。

組織機構設置為：生產部、安全技術管理部、綜合辦公室 （經營管理和日常行政），下設原煤車間、主洗車間、機修車間、檢查車間和標準化車間。

4.2 人員設置

人員構成為現有選煤廠全部570人，加上原唐山礦業公司煤質科放倉和儲煤場員工100人。

4.3 成本項目分離范圍的界定

（1）運煤和洗煤系統。從原煤運輸皮帶到原煤車間運輸皮帶轉載點開始，到入煤倉后再通過洗選到產品倉。

（2）供電系統。原洗煤廠原煤車間配電室、重介4.8m 配電室低壓總開關 （包含開關）等低壓部分由洗煤廠負責，同時為洗煤廠鋪設一條供電專用線，唐山礦業公司設備科負責按照電表計量。

（3）供水系統。包括一條生產用水供水管路和一條生活用水供水管路，分界點為進入洗選公司處水表，由唐山礦業公司設備科負責按照水表計量。

（4）供暖系統。進入洗選公司廠房或辦公室的供暖系統，由唐山礦業公司水暖科負責供暖計量。

（5）其它消耗性材料成本按照唐山礦業公司財務科結賬的種類、數量、結賬額為準。

5 成本核算的實施方案

洗選公司定位為利潤中心，成立單獨的核算主體，設置獨立的財務賬戶，由礦業公司財務部和洗選公司分別配備核算人員進行利潤核算。

5.1 原煤銷售、計量和計價

唐山礦業公司生產出來的原煤直接出售給洗選公司，以放倉出口為分界點，按放倉反算入洗原煤量和其他原煤量之和為唐山礦業公司的產量，雙方按集團公司規定的預算價格進行結算。

5.2 原煤質量的確定

洗選公司采用自動取樣機，以質檢中心化驗結果為結算依據。

5.3 洗煤產品的銷售、計量和計價

洗選公司洗選后的產品出售給銷售公司，洗后產品的銷售量和計價按照雙方簽訂的合同為依據。唐山礦業公司與洗選公司按規定的原煤價格進行結算。

5.4 其它成本項目的結算

（1）洗選公司直接向開灤集團物資公司申報采購需求計劃，結算按照物資公司價格統一結算。

（2）洗選公司獨立安排維簡、修理項目和技術改造項目，單獨列入成本或內部投資預算。

（3）與洗選公司相關的水、電、暖等生活服務設施、動力設施等，實行裝表計量，按照內部價格或市場價格與唐山礦業公司進行有償結算。

（4）洗選公司需要唐山礦業公司、修配廠、勞服公司提供服務時，按實際工作量進行有償結算。

（5）洗選公司與唐山礦業公司生活、后勤等部門發生服務關系時，按照內部價格或市場價格實行有償結算。

6 考核指標

主要考核指標有7項，分別是洗煤利潤、精煤產量、噸煤加工費、精煤回收率、質級相符率、重點用戶合同A 級品率、綜合A 級品率。精煤產量以銷售公司的精煤銷量為準；噸煤加工費、精煤回收率以核算中心掌握的數據為準；質級相符率、重點用戶合同A 級品率、綜合A 級品率以唐山礦業公司煤質科掌握數據為準；洗煤利潤構成為洗煤收入與洗煤綜合成本之差。洗煤收入包括精煤收入、沫煤收入、煤泥收入。洗煤綜合成本包括入洗煤成本和精煤、末煤加工費成本，其中入洗成本按照內部協商價格支付給唐山礦業公司，洗煤加工費包括洗煤材料費、人工成本、洗煤用電費用、洗煤材料加工費、小型設備修理費和折舊費等。

7 工資的提取與考核規定

年初，唐山礦業公司根據洗選公司浮動工資水平及定員情況，經過測算后確定預算工資，包括浮動工資、加班工資，公司不再額外支付加班工資。為鼓勵減人提效，預算工資一經下達，實行減人不減資、增人不增資政策。

7.1 浮動工資的提取

浮動工資的提取與利潤、噸洗煤加工費兩項指標掛鉤，預算值為年初預算分解指標，實際值使用當月財務報表數。利潤與噸洗煤加工費兩項指標按月考核，累計計算。

在洗煤加工費完成預算指標的前提下，當月累計利潤指標超利200萬元以下時，獎勵浮動工資1萬元，在此基礎上每超200萬元利潤增加獎勵0.5萬元，最高獎勵不超過5萬元。成本指標沒完成，即使超利也不獎勵。

當月累計未完成洗煤加工費指標時，在超指標50萬元以下時，扣浮動工資1 萬元。在此基礎上每多超10萬元扣減浮動工資0.1萬元，累計計算，最高扣減額不超過2.5萬元。

當月累計未完成利潤指標時，利潤虧損100萬元以下時，扣浮動工資1萬元。在此基礎上，每多虧損100萬元增加扣款0.5萬元，累計計算，最高扣減額不超過2.5萬元。

精煤產量與浮動工資掛鉤的辦法執行唐山礦業公司洗煤生產競賽辦法。

為調動洗煤廠管技人員的積極性，在各項指標完成較好的情況下，每月允許按浮動工資總額的一定比例提取臺階獎勵用于獎勵洗煤廠管技人員，提取標準原則上不超過月份浮動工資總額的7%，分配辦法按計劃定額科有關規定執行

7.2 質量考核辦法

每月未完成精煤回收率、質級相符率、重點用戶合同A 級品率、綜合A 級品率等指標時，按每項指標2000元扣減浮動工資。

當發生精煤污染，造成煤質罰款時，按責任程度，給予罰款額的10%～50%扣減浮動工資。

8 實施效果

8.1 洗煤成本不斷降低，管控成效初步顯現

唐山礦業公司洗煤廠模擬獨立成本核算后，由唐山礦業公司考核洗煤生產各種成本指標，轉變為洗煤廠主動控制各項成本指標，形成創造效益與成本控制相結合的新型管理方式，提高了成本控制水平。

8.2 嚴格核算及考核，利潤不斷增長

唐山礦業分公司洗煤廠建立起模擬運轉和獨立核算后，將所有與洗煤生產有關的成本費用指標都納入考核范圍，具體包括入洗原料煤成本、洗煤材料費、職工薪酬、電力費用、材料修理費、設備折舊費、拉板費及水費等。2012 年洗選公司利潤變化情況見圖1。可以看出，公司洗煤廠1月份利潤將近4800萬元，隨著模擬獨立核算的進行，6 月份洗煤廠利潤達到5500萬元的高峰值，以后月份利潤實現了平穩發展。

圖1 2012年洗選公司利潤變化情況

8.3 人員效率不斷提高，人均工資不斷增長

唐山礦業分公司根據洗選公司浮動工資水平及定員情況，制定工資政策是浮動工資加加班工資，為鼓勵減人提效，預算工資一經下達，實行減人不減資、增人不增資的政策。2012 年洗選公司員工數量與收入變化情況見圖2。實行此政策后從2012年員工數量與收入的變化圖可以看出，隨著獨立核算制度的推進，員工數量略有變化，人均月收入從1月份的2700元增加到12月份的3300元，收入逐月平穩上升，由于員工收入增加，工作積極性也受到鼓舞，公司效益也有所提高。

圖2 2012年洗選公司員工數量與收入變化情況

唐山礦業分公司洗煤廠運用完全成本管理核算是煤炭企業會計的探索，通過對洗煤成本進行細致的分析，建立了模擬運轉獨立核算的框架，不同于以往的核算方法，把與洗煤相關的各項成本均考慮在指標范圍內，這種核算模式不僅為企業帶來了經濟效益，而且提高了全體成員的成本管理意識及思考能力，增強了全體成員對實現公司經營戰略目標的信心，形成了良好的全員參與控制氛圍。