小議企業稅收籌劃風險內部控制制度

劉紅　沈克穎

摘 要：為了使企業能夠有效地防范與化解所面臨的稅收籌劃風險，提高抗籌劃風險的能力，企業必須建立稅收籌劃風險內部控制制度。就涉稅風險防范而言，重點在于明確各個部門之間的權、責，從而形成一定的制約關系。在具體制定制度上，通過對操作環節的細化，形成操作規范和指引。

關鍵詞：風險控制 稅收籌劃

一、企業納稅籌劃風險的控制框架

根據稅收籌劃的基本步驟，結合稅收籌劃風險的來源和特點，將企業稅收籌劃風險控制分為事前管理、過程中控制，建立納稅籌劃風險控制框架。如圖1所示：

在企業內部建立納稅內部控制系統，即通過對生產經營中各涉稅環節納稅活動的計劃、審核、分析和評價，使企業的納稅活動處于一種規范有序的監管控制之中，以便于及時發現和糾正偏差。

二、建立納稅籌劃風險內部控制制度

稅收籌劃風險管理應采用系統化、規范化與科學化的管理方法。企業稅收籌劃風險管理必須具有全局性、前瞻性與一體化的管理視角。稅收籌劃風險基于以下兩個原因是可以控制的，而且隨著計量分析等先進手段的采用，風險的控制更加具有可操作性。一是企業的涉稅業務流程對于一個企業來說是完全可以全方位監控的，企業對涉稅流程的風險點是基本能掌握的。二是企業的內部控制制度也為風險評估提供了可能性。在COSO報告中，也已經把控制稅收風險列為企業內部控制的組成部分。只要企業有比較完善的會計核算系統，完全可以提供企業管理和控制的重要信息，從而根據這些信息對稅收籌劃風險進行評估、分析與決策。

一個企業的稅收籌劃內部控制系統，主要包括以下內容：

1.納稅實時監控系統

企業應當建立一套科學、快捷的納稅實時監控系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。納稅實時監控系統應當具備以下功能：（1）信息收集功能。（2）危機預知功能。（3）風險控制功能。

2.稅收籌劃風險評估系統

系統有效的稅籌劃風險評估體系的實施，可以幫助企業決策者進行稅收籌劃風險的比較與匯總。稅收籌劃風險評估包括兩大基本要素：具有豐富經驗的風險監控責任人、符合國家稅法與企業實際情況的分析、度量稅收籌劃風險的一種前瞻的、持續的過程。

3.清晰的描述涉稅環節的涉稅內容

稅收籌劃是一個系統工程，是在生產、銷售、采購三大交易平臺上實現的減少稅收負擔的行為。企業中財務部門雖然是涉稅的責任部門，但是從納稅出現的問題看，基本是出現在生產、銷售或采購等各個執行部門。例如，在增值稅繳納中出現的抵扣問題，往往是進項票出了問題，甚至是假票，其實到達財務部門已經是既成事實，因此問題出現在企業的采購部門，甚至到具體業務人員。

4.加強會計部門與業務部門之間的牽制關系

業務部門的主要經營活動是提供商品、產品、勞務等。這些活動的結果是產生流轉稅的納稅基礎。因此，處理會計部門與業務部門之間有關納稅活動的前置關系時，應主要考慮流轉稅的問題。流轉稅的內部控制一般有一下內容：編制銷貨通知單、開票、收款、銷貨退回、明確費用的開支范圍，建立審批報銷制度、建立成本會計控制制度。

5.涉稅事項管理制度化

制度化的管理是現代企業的一個重要特征，稅收籌劃風險控制也離不開制度化管理這條路。

（1）納稅事項管理制度化。（2）納稅事項處理程序化、標準化。（3）納稅內部控制制度化。

6.明確責任部門、責任人

納稅控制系統必須與企業組織機構相適應，即企業納稅預算是由若干分級的預算組成的。每個預算代表一個分部、車間、科室或其他單位的納稅計劃。與此有關的納稅控制，也都是分單位進行的。這些單位作為責任部門，必須有十分明確的、由其控制的行動范圍。按其所負責任和控制范圍不同，通常把這些責任部門劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心是以達到最低成本為經營目標的一個組織單位；利潤中心是以獲得最大凈利為目標的一個組織單位；投資中心是以獲得最大的投資收益率為經營目標的一個組織單位。按企業的組織機構合理劃分責任部門，是進行納稅控制的必要前提。

7.考核、獎懲制度

考核制度是納稅控制系統發揮作用的重要因素。考核制度的主要內容有：（1）規定代表責任部門目標的一般尺度；（2）規定責任部門目標尺度的唯一解釋方法；（3）規定考核標準的計量方法；（4）規定采用的預算標準。

獎懲制度是維持納稅控制系統長期有效運行的重要因素。獎勵有貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式，如提升、加薪、表揚、獎金等。懲罰也會影響工作的努力程度，懲罰是一種負獎勵。規定明確的獎懲辦法，讓被考核的單位和人員明確業績與獎勵之間的關系，知道什么樣的業績將會得到什么樣的獎勵。恰當的獎懲制度將引導被考核的單位和人員去約束自己的行為，盡可能爭取好的業績。獎懲制度是調動人們努力工作、以求實現企業總目標的有力手段。

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