淺談會計師事務所誠信監管體制

胡譯云

摘 要：2012年9月15日，湖南萬福生科農業開發股份有限公司因涉嫌違反有關證券法律法規被湖南監管局立案稽查。萬福生科成為繼綠大地之后又一因財務造假事件引發市場漩渦的上市公司。本文通過對萬福生科財務造假手段的分析，簡要解析了我國會計師事務所誠信監管體制。

關鍵詞：萬福生科 財務造假 誠信監管

一、背景介紹

萬福生科（湖南）農業開發股份有限公司是國內領先的糧油加工企業和健康食品的供應商，該公司利用洞庭湖區豐富的稻谷資源為消費者提供營養健康的食品、高品質的生活服務。據萬福生科招股說明書及2011年年報：2008至2011年，該公司凈利潤分別是2565.82萬元、3956.39萬元、5555.4萬元和6026.86萬元，四年內凈利潤總數為1.81億元。可是其中有1.6億元凈利潤是虛構的，實際上四年合計凈利潤數只有2000萬元左右，近九成為“造假”所得。

二、財務造假手段分析

農業公司造假有著天然因素。一為迎合資本市場神話，誘逼傳統農業人為制造高增長；二是農業公司上下游比較分散，尤其是下游分散且多為個體戶，容易逃過中介眼睛。萬福生科的財務造假，沿襲的其實還是傳統兩大套路：一是虛增利潤，二是虛增資產。

（一）虛增利潤

萬福生科虛增利潤的方式主要是虛擬客戶以及客戶銷售額。這可以從萬福生科主要客戶披露中找到問題。2012年中報更正中，萬福生科前五大客戶，湖南祁東佳美食品公司銷售收入虛報1415萬，實為223萬；中意糖果公司虛報1342萬，實為119萬；而湖南傻牛食品廠和懷化小丫丫食品公司直接從前五大客戶名單中消失。其相關中介機構透露，由于客戶過于分散，而且很多直接進行現金交易，萬福生科直接將一些小客戶的銷售額算到幾個大客戶中。另外，打通了下游關系，偽造配套的銷售合同、銷售憑證、出庫憑證等都不是問題。

（二）虛增資產

在虛增銷售額后，接下來是將資產負債表與其匹配。傳統造假中，公司往往會選擇虛增應收賬款、其他應收款之類，然后找個時間點將虛增的應收賬款計提壞賬洗白。但缺陷是，應收賬款屬于流動資產，而且特別敏感，不易操作。萬福生科的高明之處，在于選擇了將虛擬資產裝入“預付賬款”和非流動資產中的“在建工程”。因為萬福生科剛上市，有大量募投項目，在建工程項目放大不至于引人注意。另外一個深層次原因是，國內上市公司募投項目存在大量資金挪用、項目承諾不兌現情況，但被追責者寥寥。所以，募投項目是上市公司財務“洗白”的上佳道具。

三、會計師事務所誠信監管評價分析

實際上，這并不是資本市場上第一例財務造假的案例。先是勝景山河財務造假，后是綠大地欺詐上市，但是兩者都沒有萬福生科如此大膽，在上市前財務造假欺詐上市，在上市后繼續造假欺騙投資者。如此嚴重的財務造假，暴露我們會計師事務所存在很多不足。我以下僅從會計師事務所誠信監管體制的缺失方面來談。

（一）會計師事務所誠信分析

注冊會計師組成的會計師事務所是社會中介機構，其職業性質決定了會計師事務所承擔的是對社會公眾的責任。注冊會計師對社會公眾的責任也是這一行業在市場經濟條件下賴以存在的基礎，該基礎就是注冊會計師能夠站在獨立的立場，對被審計單位的財務報告按照會計準則和審計準則，對其公允性進行審計，并提出客觀、公正的審計意見。

會計師事務所誠信按其業務范圍包括了審計鑒證業務上的誠信和管理咨詢業務上的誠信，而會計師事務所對社會公眾的責任主要表現在審計鑒證業務的誠信方面。我國于1997年1月1日正式實施的《中國注冊會計師職業道德基本準則》中的要求里，明確體現出了會計師事務所誠信的內容：

1.獨立原則中的誠信

獨立原則是指注冊會計師在執行審計業務、出具審計報告時應當在實質和形式上獨立于委托單位和與被審計單位有利益關系的機構。無論是實質上和形式上的獨立都是以誠信為前提的，尤其是實質上的獨立，要求注冊會計師在審計全過程中，無論是業務的承接、執行，還是審計報告的形成和提交，都必須依法辦事，獨立自主，不受其他任何機構、組織和個人的干擾和影響，以客觀、公正的心態來發表審計意見。

2.客觀、公正原則中的誠信

客觀原則是指注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見的表述，應當基于客觀立場，以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人主觀意愿，也不為委托單位或第三者意見所左右。這里的以客觀事實為依據，實事求是的要求就是誠信問題。

3.專業勝任能力要求中的誠信

職業道德準則要求注冊會計師禁止承接、從事本人本能勝任或不能按時完成的業務，其中誠信表現為注冊會計師要對委托人講信用、信譽，隨意承接、從事本人本能勝任或不能按時完成的業務是欺騙委托人的失信行為。

4.技術規范要求中的誠信

職業道德準則要求注冊會計師不得對未來事項的可實現程度做出保證。注冊會計師能夠以客觀的態度對過去已經發生的事實做出判斷并提出是否公允的反映意見。這一道德規范所蘊含的誠信品質表現為，注冊會計師的任何職業判斷都必須以客觀事實為依據。

5.對客戶的責任中的誠信

業務約定書中的按時按質完成委托任務是注冊會計師的承諾，在委托單位提供了必要條件的前提下，注冊會計師就必須恪守承諾；注冊會計師對于所掌握的委托單位的資料和信息，應當嚴格保守秘密。

6.對同行的責任中的誠信

會計師事務所之間應當公平競爭，相互尊重，團結合作，保持良好的工作關系，不詆毀同行，不損害同行利益，前任注冊會計師對后任注冊會計師的支持與合作等，都體現了會計師事務處通過誠信品質來創立自己在行業內部的職業信譽品牌。

（二）會計師事務所監管分析

會計師事務所監管是指對會計師事務所和注冊會計師的監管和管理。由于注冊會計師職業的特殊性和不可或缺性，注冊會計師的監管始終是會計監管的重心。注冊會計師負有對企業會計信息的公允性進行會計監管的重大責任，對注冊會計師的監管實質上是對會計監管的再監管。

會計師事務所監管體制目前在各個國家不盡相同，同一國家不同歷史時期也有差別，曾經出現過的注冊會計師行業的監管模式有下述幾種：1、自我監管模式。注冊會計師行業通過行業協會來管理和控制各種事務。2、政府監管模式。政府設置專門的政府機構具體對注冊會計師行業各種事務實施管理和控制。3、獨立監管模式。由一個獨立于政府又獨立于行業協會的獨立機構具體對注冊會計師行業各種事務實施管理和控制。4、混合模式。包括：自我監管為主。政府參與模式；政府監管為主、自我監管為輔模式；獨立監管為主，政府監管和自我監管為輔模式。

目前，會計師事務所重利益輕質量的現象普遍存在，萬福生科的案例警醒著執業注冊會計師，提高風險意識，按照審計準則審慎執業，避開法律風險。財務造假行為對中國資本市場及投資者造成嚴重危害，近年來，我國已推出了許多與之相關的措施，專門對證券市場上出現的財務舞弊行為進行揭露和分析，這或許對那些舞弊公司在一定程度上能夠起到震懾作用。但歸根結底，我們必須通過不斷的整頓和監督來完善證券市場，建立和完善誠信監管體制，從而為廣大投資者塑造一個良好的投資環境。

參考文獻：

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