芻議加強軍隊醫(yī)院成本核算管理

范永青

摘要：成本核算是軍隊醫(yī)院會計核算的重要組成部分。本文從加強軍隊醫(yī)院成本核算管理的意義出發(fā)，分析軍隊醫(yī)院成本核算管理的現(xiàn)狀及存在的不足，并提出了關于加強軍隊醫(yī)院成本核算管理的幾點建議。

關鍵詞：軍隊醫(yī)院；成本核算管理

軍隊醫(yī)院是全軍會計核算單位的重要組成部分，既有軍隊行政機關會計性質(zhì)，又有地方事業(yè)單位會計性質(zhì)，其經(jīng)費來源既有軍隊撥款，又有對外有償服務收入。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，特別是軍隊全部“吃皇糧”以后，軍隊醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展是當前和今后一個時期內(nèi)需要認真研究的課題。而加強軍隊醫(yī)院成本核算管理，對于完善軍隊醫(yī)院財務管理、提高軍隊醫(yī)院在市場上的競爭力來說又是至關重要。

一、加強軍隊醫(yī)院成本核算管理的意義

（一）有利于規(guī)范軍隊醫(yī)院經(jīng)濟活動

軍隊醫(yī)院與地方醫(yī)院一樣，處處存在著經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關系，存在著醫(yī)療服務收入。從后勤管理來看，加強軍隊醫(yī)院成本核算管理能夠規(guī)范各種物資出入庫的登記以及錢變物后的管理；從醫(yī)療角度來看，加強軍隊醫(yī)院成本核算管理能夠有效監(jiān)控在提供醫(yī)療服務過程中藥品、器材、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的消耗，防止軍隊資產(chǎn)流失；從有償服務來看，加強軍隊醫(yī)院成本核算管理能夠約束和監(jiān)控收支數(shù)據(jù)，規(guī)范軍隊醫(yī)院有償服務收入的核算以及各種獎金、福利的發(fā)放等；從會計信息來看，加強軍隊醫(yī)院成本核算管理能夠使會計報告更加全面的反映醫(yī)院經(jīng)濟活動，提高會計信息質(zhì)量，有利于單位領導經(jīng)濟決策。

（二）有利于提高軍隊醫(yī)院在市場中的競爭力

經(jīng)濟資源的有效配置和利用是市場經(jīng)濟正常運行的客觀要求。軍隊醫(yī)院是國家衛(wèi)生資源的重要組成部分，必須遵循市場經(jīng)濟運行的客觀規(guī)律。地方衛(wèi)生法規(guī)、政策、措施的出臺，必將對軍隊衛(wèi)生事業(yè)產(chǎn)生重大的影響。隨著醫(yī)療改革的不斷深化，地方醫(yī)院已經(jīng)實行了新的《醫(yī)院會計制度》。醫(yī)、藥收支兩條線管理辦法的出臺，地方醫(yī)療保障制度的改革，定點醫(yī)療單位的確定，對軍隊醫(yī)院來說既是挑戰(zhàn)、又是機遇。只有加強軍隊醫(yī)院成本核算管理，規(guī)范成本核算的范疇、要素、方法和考核指標等，才能適應市場經(jīng)濟條件下醫(yī)院的運作模式、滿足市場經(jīng)濟正常運行的客觀要求，才能區(qū)分核算對象、增強與地方同類醫(yī)院的可比性，才能取悅于被服務和保障的對象、提高軍隊醫(yī)院在市場中的競爭力，在競爭中求生存、求發(fā)展。

（三）有利于軍隊醫(yī)院國有資產(chǎn)的保值和增值

多年來，國家為軍隊醫(yī)院投入了不少的財力，形成了一定規(guī)模的衛(wèi)生資源。軍隊醫(yī)院在利用這些衛(wèi)生資源為全軍官兵提供醫(yī)療保障的同時，對外實行有償服務，并適當需要添置了一些醫(yī)療設施、設備。然而，這些都無法改變軍隊醫(yī)院永遠屬于國家軍隊的公有形式。軍隊醫(yī)院現(xiàn)有的衛(wèi)生資源是軍隊一代代衛(wèi)生工作者逐年積累起來的，其姓“軍”為“兵”服務的宗旨就是要為軍人及其家屬提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療保健服務。在為社會提供有償醫(yī)療保健服務時，就需要明確區(qū)分衛(wèi)生資源對軍、地不同的服務對象。加強軍隊醫(yī)院成本核算管理能夠滿足各類衛(wèi)生管理信息的需要，明確區(qū)分衛(wèi)生資源對軍、地的服務對象，從而確保已積累起來的國有資產(chǎn)能夠合理使用和有價運行，使軍隊國有資產(chǎn)在保值的前提下能夠增值、發(fā)揮出最大的能效。

二、軍隊醫(yī)院成本核算管理的現(xiàn)狀分析

為了適應現(xiàn)階段軍隊醫(yī)院、療養(yǎng)院經(jīng)濟管理的需要，規(guī)范軍隊醫(yī)院、療養(yǎng)院的會計工作，根據(jù)《中國人民解放軍會計規(guī)則》及相應法規(guī)，總后勤部、財務部、衛(wèi)生部聯(lián)合頒布了《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》。管理辦法在遵循軍隊會計規(guī)則的基礎上，對醫(yī)院成本核算辦法進行了細化。在充分考慮軍隊醫(yī)院會計單位性質(zhì)、資金來源雙重性的基礎上，管理方法規(guī)定軍隊醫(yī)院通過設置專門的科目、賬戶及報表體系，采用債權(quán)發(fā)生制進行成本核算。該辦法的實施在一定程度上解決了重收入、輕支出，重追加、輕效益，重撥付、輕核算等問題，促進了軍隊醫(yī)院單位實行成本核算，提高了財務管理水平。然而，由于《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》實施的時間不長以及其辦法本身還存在一些不完善的地方，軍隊醫(yī)院成本核算仍然存在著一些不足。

（一）勤儉節(jié)約思想與成本核算觀念相對淡薄

由于《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》實施的時間不長，很多醫(yī)院根本就沒有形成成本核算的觀念。各項費用的核算仍然停留在軍隊行政單位會計核算上，成本核算管理的觀念淡薄。管理辦法的各項規(guī)定落實不徹底，醫(yī)療服務收入以及支出的確認標準混亂。醫(yī)院領導及廣大職工關心的是如何提高服務質(zhì)量來增加有償服務收入，以取得更好的“經(jīng)濟效益”。相比之下，對于支出增長、節(jié)約的內(nèi)涵卻很少有人問津。許多科室，不問投入多少、只問收入多少。這就不可避免的造成了一些資源浪費。比如，地方病人入院到出院，到底消耗了多少成本費用，在賬上得不到體現(xiàn)。如何降低科室的水電消耗，人員經(jīng)費怎么控制，減員增效是否落實，都直接影響著醫(yī)院成本核算。

（二）隊伍素質(zhì)存在差距導致成本核算規(guī)定落實不力

《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》的實施對于會計人員的業(yè)務水平要求更高了，會計人員不僅要熟練掌握軍隊行政單位會計核算業(yè)務，而且要掌握地方醫(yī)院成本核算的基本業(yè)務。然而， 目前很多軍隊醫(yī)院的會計人員是從其他崗位上轉(zhuǎn)調(diào)過來的，沒有接受正規(guī)的院校會計專業(yè)教育，“科班”出生的會計人員很少，他們對成本核算業(yè)務不甚了解，對軍隊行政單位會計核算業(yè)務也不是很熟悉。會計人員的業(yè)務水平整體比較低，導致成本核算的各項規(guī)定難以落實。

（三）成本核算責權(quán)不清導致成本核算秩序比較混亂

現(xiàn)階段軍隊醫(yī)院的會計核算工作主要由院務部下設的財務科和醫(yī)務部下設的經(jīng)管科負責，各醫(yī)療科室不負責醫(yī)療成本的核算。由于財務科與經(jīng)管科分屬不同的部門領導，二者在進行會計核算時的業(yè)務劃分不是很明確。誰都想自己的核算范圍更大，因此出現(xiàn)搶業(yè)務、重復核算的現(xiàn)象。同時，由于各醫(yī)療科室沒有成本核算的責任和權(quán)力，醫(yī)療科室醫(yī)療成本大、沒法控制的現(xiàn)象也屢見不鮮。機構(gòu)設置的不科學，成本核算的責任、權(quán)力劃分不清，導致各項會計工作運轉(zhuǎn)不暢，核算程序混亂，經(jīng)費浪費嚴重，經(jīng)濟管理效率低下。

（四）軍地醫(yī)療、藥品管理費用分攤不夠科學合理

軍地醫(yī)療、藥品管理費用主要核算軍隊與地方就醫(yī)人員共同發(fā)生的醫(yī)療、藥品費用。月末結(jié)賬前應進行計算分攤，合理分配到“軍隊人員醫(yī)藥”、“地方人員醫(yī)療”、“地方人員藥品”各成本科目中去。目前，管理辦法規(guī)定以軍地人員醫(yī)療、藥品收入為分攤依據(jù)，按各自的比例計算分配。這種分攤方法過于簡單，沒有抓住費用發(fā)生的真正動因，往往與實際情況存在很大的差距。軍地醫(yī)療、藥品管理費用中血費、衛(wèi)生材料費、低值易耗品費等不同明細支出費用發(fā)生的動因是不同的，不應該統(tǒng)一按軍地人員醫(yī)療、藥品收入的比例分攤。

三、對加強軍隊醫(yī)院成本核算管理的幾點建議

按照《軍隊醫(yī)院會計核算辦法》的要求，結(jié)合市場經(jīng)濟條件下軍隊醫(yī)院的任務以及成本核算中存在的問題，借鑒地方醫(yī)院成本核算的經(jīng)驗，加強軍隊成本核算管理，提高軍隊醫(yī)院的市場競爭力，應該從以下四個方面著手。

（一）認真學習貫徹管理辦法，牢固樹立成本核算觀念

市場經(jīng)濟條件下，優(yōu)勝劣汰。軍隊醫(yī)院同樣如此，加強成本核算管理能夠提高醫(yī)院的市場競爭力。全院工作人員必須牢固樹立成本核算的觀念。會計人員不僅自己要認真學習《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》，嚴格按管理辦法的規(guī)定確認、計量、記錄發(fā)生的各項醫(yī)療收入和費用，而且還要組織全院其他工作人員學習管理辦法。由于實施成本核算對各方面的要求較高，因此必須有醫(yī)院各級領導的統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)、全體醫(yī)療服務人員的支持以及全體后勤工作人員的參與。同時，各醫(yī)院還應根據(jù)《軍隊醫(yī)院會計核算管理辦法》的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院的醫(yī)療保障任務實際和對外提供有償服務的實際，制定適合自己的成本核算管理規(guī)定。

（二）注重會計人員的后續(xù)教育，提高會計人員業(yè)務水平

針對會計人員業(yè)務水平低的特點，醫(yī)院領導在任命會計人員時，要充分考慮人員的受教育情況和工作經(jīng)歷，盡量任命“科班”出生、有會計工作經(jīng)歷的同志擔任單位會計工作。同時，要注重會計人員后續(xù)教育，組織會計人員進行業(yè)務培訓，使會計人員能夠熟練掌握成本核算的相關知識和技能，不斷提高會計人員的業(yè)務水平。可以定期聘請軍隊和地方的專家教授給單位會計人員講授成本核算的相關知識；組織會計人員學習地方醫(yī)院成本核算管理的先進方法；根據(jù)地方和軍隊會計政策變化的實際情況，輸送會計人員到軍內(nèi)外相關財經(jīng)院校學習，使會計人員能夠掌握最新的理論，提高會計人員的理論水平和業(yè)務水平。

（三）實行軍隊醫(yī)院責任會計，建立院科兩極核算制度

實行軍隊醫(yī)院責任會計是完善成本核算，加強內(nèi)部控制的重要手段和實質(zhì)性措施。根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，劃分責任中心，確定各責任中心的“權(quán)、責、利”。通過對醫(yī)院醫(yī)療成本進行細化，按照成本可控原則將成本歸屬于不同的責任中心，誰能控制誰負責、誰易控制誰負責，特定的部門負責特定的成本核算，以達到成本控制的目標。建立院科兩極核算制度，在醫(yī)院各職能部門、醫(yī)技科室和臨床科室指定專人任專職或兼職核算管理員，作為科室核算責任人，負責科室成本核算工作。主要負責本科室的支出等數(shù)據(jù)的收集和匯總工作，為會計核算提供第一手資料，從而形成一個完整的核算網(wǎng)絡和成本控制網(wǎng)絡。同時，醫(yī)院財務門部作為院級核算門部，要制定的成本核算總體目標和各責任中心成本核算分目標，根據(jù)各科室提供的資料和上報的責任報表考核其責任的履行情況，從而對整個醫(yī)院的各項醫(yī)療成本進行核算與控制。

（四）借鑒企業(yè)作業(yè)成本法，合理分攤軍地醫(yī)療、藥品管理費用

軍地醫(yī)療、藥品管理費用類似于制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，包括血費、衛(wèi)生材料費、低值易耗品、業(yè)務管理費等不同的明細費用，并且各項明細費用發(fā)生的動因都不盡相同。有的發(fā)生動因是軍地人員醫(yī)療共同消耗醫(yī)療材料、藥品等，有的發(fā)生動因是軍地醫(yī)療人員共同享受醫(yī)務人員提供的醫(yī)療服務，等等。因此，在月末進行費用分攤時可以借鑒企業(yè)作業(yè)成本核算方法。詳細歸集發(fā)生的各項明細費用，找出各項成本費用發(fā)生的真正動因，依據(jù)費用發(fā)生動因?qū)⒏黜椕骷毠芾碣M用在軍地醫(yī)療人員之間合理分攤，使費用的分攤合乎實際情況，達到正確核算各項醫(yī)藥成本的目的。

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