行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制

季冰梅

當前，行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理相對企業(yè)內(nèi)部控制管理較為薄弱，現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制體系還不能充分發(fā)揮應有的作用和內(nèi)控效果。如何加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，以提高行政事業(yè)單位財務管理的效率，保證行政事業(yè)單位正常而高效運行，是行政事業(yè)單位當前應該關(guān)注和思考的問題。由此對加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略進行粗淺探討。

目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制管理仍存在一些不足，還不能充分發(fā)揮其應有的作用。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位體制不斷的深化改革，加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是不容忽視的問題。

會計內(nèi)部控制的內(nèi)涵

會計內(nèi)部控制通俗來說就是為保證一個單位各類業(yè)務工作能被順利有效開展，確保單位資產(chǎn)完整和安全，并通過內(nèi)控措施有效預防、發(fā)展以及糾正各種不當行為和違法行為，確保會計信息和管理的合法性、完整性和較高的真實度而制定和實施的具有控制職能的程序以及方法。

當前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制暴露的不足

由于會計項目不斷增加使得會計內(nèi)部控制面臨的風險也逐漸增加，使在內(nèi)部控制實施和其作用充分發(fā)揮受到阻礙，導致行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理暴露出一些不足。

行政事業(yè)單位會計核算不夠規(guī)范。目前，部分行政事業(yè)單位會計核算工作并不是十分規(guī)范，主要表現(xiàn)在對原始憑證管理、財務核算處理以及固定資產(chǎn)管理不到位等方面。如一些行政事業(yè)單位在填制原始憑證時不能按照規(guī)定的格式和要求的內(nèi)容填寫，并且沒有嚴格執(zhí)行相應的經(jīng)手手續(xù)制度。在賬務核算處理上，常將預算外收入劃入往來賬中以達到隱藏真實收益的目的。在資產(chǎn)管理上，存在帳外資產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍，一些單位的賬面價值與真實資產(chǎn)價值不對等，資產(chǎn)被非法轉(zhuǎn)移現(xiàn)象較為嚴重。

備用金管理較為混亂。不少行政事業(yè)單位在備用金管理出現(xiàn)混亂局面，一方面是由于財務部門缺乏足夠的責任監(jiān)督意識，沒有定期及時的與借款人溝通協(xié)調(diào)，使借出的備用金缺乏相應的監(jiān)管。此外，個別單位的內(nèi)部管理體制明顯存在缺陷，當遇到人員調(diào)動和解聘情況時，由于部門與部門之間沒做好協(xié)調(diào)工作，導致備用金無法收回。

內(nèi)部控制方法體系不夠健全和完善。這方面的問題主要表現(xiàn)在單位崗位設(shè)置、授權(quán)審批方面。在崗位設(shè)置上，由于單位編制有限，人手緊張，多數(shù)單位普遍存在不合理的兼崗現(xiàn)象，不能嚴格遵守會計法的對不相容職位相分離的相關(guān)規(guī)定。在行政事業(yè)單位實際會計內(nèi)部控制中，常會發(fā)現(xiàn)出納兼任記賬、出納兼任檔案保管等現(xiàn)象。在授權(quán)審批方面，存在金額界限不明，多數(shù)行政事業(yè)單位長期實行“一支筆”的授權(quán)審批制度，對大額資金使用、大宗設(shè)備采購、沒進行集體研究決定，單位資金安全性存在風險，對財務控制的效果造成影響，導致單位內(nèi)部財務監(jiān)督檢查被迫停留于表面。

業(yè)務流程控制體系不夠健全。當前在行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中，有些經(jīng)濟事項沒有較為明確的審批控制業(yè)務流程，導致一些單位為相關(guān)的項目購買設(shè)備時，在沒有訂立合同和對應發(fā)票的情況下就直接支付入賬。其次，部分經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，往往進行事后審批，而缺乏對應的事前控制程序。最后，在費用報銷方面的流程控制先后順序不夠合理，先審批后審核的控制流程會干擾正常的審核工作。

完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略

提高會計內(nèi)部控制意識。要提高行政事業(yè)單位負責人的會計內(nèi)部控制意識，應加強行政事業(yè)單位負責人和相關(guān)業(yè)務人員的培訓工作，增強其內(nèi)部控制意識。由此，可以由財政部門牽頭，聯(lián)合有關(guān)部門，定期、不定期對單位負責人和相關(guān)人員進行培訓學習，在促進他們夯實內(nèi)部控制知識的基礎(chǔ)上提高對會計內(nèi)部控制工作重要性的認識，從而提高會計內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

進一步完善授權(quán)審批制度。應把集中決策作為一種重要的內(nèi)部控制手段。但在實際操作中，并不是所有事情都應經(jīng)過集中決策，在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上規(guī)定一個金額起點，位于金額起點以下的經(jīng)濟決策事項可以通過授權(quán)審批制度來進行控制。同時應進一步劃分和明確各崗位人員的權(quán)責，以形成合理的內(nèi)部牽制，確保每個部門所設(shè)崗位都在授權(quán)的范圍內(nèi)認真工作，不能超越審批權(quán)限。對于經(jīng)辦人，也必須在授權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)管理層給出的審批意見來執(zhí)行業(yè)務操作。對于每一個經(jīng)濟業(yè)務步驟都應由一個相對獨立的員工或者獨立的部門來進行，不允許任何人和任何部門在其他職員和部門未進行核算的情況下私自完成某項經(jīng)濟業(yè)務。

加強部門預算管理。行政事業(yè)單位資金屬于財政性資金，經(jīng)過批準的預算是行政事業(yè)單位收入和支出的重要依據(jù)。部門預算直接規(guī)定了單位的支出方向及規(guī)模的大小，因此應建立健全部門預算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預算管理工作機制。強化對經(jīng)濟活動的預算約束，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動風險控制。定期對單位預算執(zhí)行進行分析，確保預算執(zhí)行完成情況，解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。

對重點內(nèi)部控制內(nèi)容加強控制。應加強貨幣資金的會計內(nèi)部控制。嚴格實行不相容崗位相分離的規(guī)定，將出納與稽核、檔案保管、記賬、銀行對賬核對、收款票據(jù)管理、付款審批和執(zhí)行等崗位相分離。在支持審批方面，應明確授權(quán)審批方式、授權(quán)審批的權(quán)限與責任以及相關(guān)的控制措施。此外，應進一步明確監(jiān)督檢查機構(gòu)及監(jiān)督檢查人員的權(quán)責，實行定期和不定期結(jié)合的檢查制度。要求物資保管員對收付物資進行謹慎核對的基礎(chǔ)上，應實行財務物資全面或局部清查的制度，以保證賬實相符，保證財產(chǎn)物資的完整和安全。

加強采購業(yè)務會計內(nèi)部控制。將請購與審批、詢價與決定最終供應商、采購與驗收崗位和相應會計處理的相互分離，禁止由同一個部門或者同一個職員來完成整個采購過程。健全采購管理制度，以避免暗箱操作和違法亂紀等行為的發(fā)生。另外，應加強付款環(huán)節(jié)的控制，要求相關(guān)憑證做到規(guī)范填寫、憑證齊全，必須經(jīng)過每一個相關(guān)責任人和部門的審核通過，保證采購、審核、記錄等環(huán)節(jié)的獨立與分離，以確保付款流程的嚴密、規(guī)范。

加強資產(chǎn)管理會計內(nèi)部控制工作。將資產(chǎn)實物管理與資產(chǎn)登記記賬崗位進行分離，要求資產(chǎn)明細賬與實物記錄一致。建立和完善資產(chǎn)處理管理制，對資產(chǎn)處置的程序進行規(guī)定，進一步明確資產(chǎn)處置的權(quán)責。處理資產(chǎn)報廢時，將報廢申請與報廢審批和資產(chǎn)處置等崗位相分離。在對資產(chǎn)進行變價處理時，應當引入競價機制，委托社會中介機構(gòu)對需變賣的大宗資產(chǎn)進行評估，以在資產(chǎn)處置過程中杜絕以權(quán)謀私行為的發(fā)生。