淺談碼頭企業的城鎮土地使用稅納稅籌劃

高曉靜

摘要：碼頭企業由于其行業的特殊性，占地面積較大，繳交城鎮土地使用稅已經成了企業的一大財務壓力。因此，碼頭企業應在合法的前提下，利用公司選址和稅收優惠政策全方位地進行土地使用稅納稅籌劃，達到節稅效益，提高綜合競爭力。

關鍵詞：碼頭企業；城鎮土地使用稅；納稅籌劃

碼頭，即可以停靠船舶，進行裝卸貨物或上下客的一個特定水陸交接的地點。碼頭企業有較強的社會功能，對國民經濟具有極強的拉動作用。但是，由于碼頭企業投資大，盈利水平低，再加上競爭形勢嚴峻，碼頭企業如何在合法的前提下采取最合適的方法進行納稅籌劃，達到節稅效益，成為目前碼頭企業十分關注的問題。

一、碼頭企業土地使用稅的節稅重要性

城鎮土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮和工礦區內使用土地的單位和個人以其實際占用的土地面積為計稅依據，按照規定的定額稅率計算征收的一個稅種。碼頭企業特別是貨運碼頭作為一個裝卸搬運類的企業，具有其行業的特殊性，其中最明顯的一個特點就是占地面積大。對于目前中等排水量的船型來說，停靠岸需要占用1個泊位，基本上1個泊位有300米，那么一個中等規模碼頭企業一般需有2個或2個以上的泊位。另一方面，貨物從船上卸下到貨主提貨出場，以及貨物從場外拖至場內準備裝船前等一系列的操作過程都需要一定的檢驗及辦手續時間，部分貨物還需要在場內長時間的堆存，因此碼頭公司需要有大面積的堆場作為貨物儲存場地。再加上裝卸設備維修場地、后勤辦公用地、加油站、變電所等系列配套用地，一般碼頭企業的占地面積都在40萬平方米左右。因此，按時繳交城鎮土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）已經成了企業的一大財務壓力。因此，對碼頭企業來說，如何全方位系統地進行土地使用稅納稅籌劃非常重要。

二、碼頭企業土地使用稅納稅籌劃方式

縱觀現行土地使用稅的法律、行政法規，碼頭企業可以從以下兩個方面進行籌劃。

（一）利用公司的選址進行納稅籌劃

根據現行土地使用稅稅收規定，不同區域的稅率標準不一樣，碼頭公司選址可在征稅區與非征稅區之間選擇；可在經濟發達與經濟欠發達的省份之間選擇；可在同一省份內的大中小城市及縣城和工礦區之間做出選擇；可在同一城市、縣城和工礦區之內的不同等級的土地之間做出選擇。例如，同樣在廈門市區內，同樣有建碼頭的地理周邊環境，島內用地稅率標準為10元/平方米，島外稅率標準為4元/平方米，若碼頭企業選址在島外，每年可節稅60%。因此，在納稅籌劃時，可將公司地址選在低納稅標準范圍以內。

（二）充分利用稅收優惠，從土地性質用途上進行納稅籌劃

1.經開山填海整治的土地

根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第六條，“經批準開山填海整治的土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年”。碼頭企業由于地理位置的特性，用地有很大部分是經過填海整治形成的，碼頭企業應妥善保存基建圖紙數據，充分利用這一政策，申請減免。

2.泊位用地

國家稅務局1989年11月13日（89）國稅地字第123號規定，“港口的碼頭（即泊位、包括岸邊碼頭）用地，免征土地使用稅”。一般碼頭企業的泊位深度為60米，以2個泊位，10元/平方米計算，泊位用地為300×2×60=36，000平方米，根據此項政策，每年可節稅360，000元。

3.免稅單位無償使用用地

碼頭配套大面積堆場用地是由港口經營特點所決定的，大量貨物需在碼頭堆存數天至數周以配合海關及聯檢單位查驗等，而且海關及聯檢單位還劃定了固定區域以供其專門使用，碼頭經營者不能改變用途。根據國家稅務局（89）國稅地字第140號規定，對“免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅”。此項政策可有效減輕碼頭公司的稅收壓力，碼頭公司可清查核實用地面積，申請減免。

4.企業的綠化用地

對碼頭企業區域（包括生產、辦公及生活區）以內的綠化用地，應照章征收土地使用稅，區域以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。根據國家稅務局（89）國稅地字第140號規定，“對廠區以外的公共綠化和向社會開放的公園用地，暫免征城鎮土地使用稅”之規定，碼頭企業可以把原綠化地只對內專用改成對外公用，即可享受免稅的優惠政策。

5.市政街道

很多碼頭企業位于保稅區范圍內，會有區內道路從碼頭的堆場內穿過，該類型道路為各拖車公司、貨主、海關、聯檢部門等單位共同無償使用，因此該用地具有公共用地的性質。根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第六條，“市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免于征稅”。碼頭企業可申請該部分公用道路面積免稅。

6.企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地

根據國家稅務局（89）國稅地字第140號規定，對企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經各省、自治區、直轄市稅務局審批，可暫免征收土地使用稅。

7.善用國家陸續出臺的優惠政策

2012年1月20日財政部出臺了《關于物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅政策的通知》。自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使稅。碼頭的絕大部分用地為儲存貨物或集裝箱之用，根據這條政策，碼頭企業的用地扣除辦公區域及上述優惠減免區域后的面積，可以享受50%計征城鎮土地使用稅，這對于碼頭企業而言是無疑是極大的優惠。

三、碼頭企業土地使用稅納稅籌劃應注意的問題

第一，當碼頭企業租用倉庫、公用土地或公用樓層時，簽訂合同要全面考慮。根據國稅地字[1988]15號中“土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅”、以及“土地使用權共有的，由共有各方分別納稅”之規定，企業在簽訂合同時，應該把是否成為土地的法定納稅人這一因素考慮進去。

第二，購置地塊時，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起納稅。因此，對于碼頭企業來說，應盡量縮短取得房屋所有權與實際經營運行之間的時間差。

第三，對于新辦碼頭企業或需要擴大規模的老企業，在征用土地時，可以在是否征用耕地與非耕地之間作籌劃。因為政策規定，納稅人新征用耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅，而征用非耕地的，則需自批準征用的次月就應該納稅。

綜上所述，碼頭企業的城鎮土地使用稅納稅籌劃要結合企業現狀，從企業整體利益考慮，熟練掌握財經法規政策，依法合理進行籌劃，以充分享受稅收優惠政策。

（作者單位：廈門國際貨柜碼頭有限公司）