試論“營改增”對企業財務管理的影響

鐘英秋

摘要：“營改增”是我國改革稅收體制、促進稅負公平、合理減輕企業負擔、推動經濟健康發展的重大舉措。作為當前國家重點推進的一項利民政策，“營改增”能夠實現整體結構性減負，讓企業輕裝上陣，更好更快地發展。本文將從“營改增”試點的政策背景出發，探討“營改增”實施后對企業財務管理的影響并提出相應的對策建議，以供參考。

關鍵詞：“營改增”；企業財務管理；影響；對策

一、“營改增”的政策背景及現狀

2011年年底，國家財政部和稅務總局聯合發布《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》，明確提出“營改增”改革并給出具體時間表。2012年1月1日起，“營改增”在上海市交通運輸業和部分現代服務業試點正式啟動。同年7月，國務院作出擴大試點范圍的決策，明確將試點城市由上海市分批擴大至北京市、天津市等8個省（直轄市）。2013年4月，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，研究決定將“營改增”交通運輸業和現代服務業試點范圍擴大到全國并擇機將其他行業納入“營改增”試點內容。按照相關國家規劃，可能最快在“十二五”期間實現在全國范圍內實行“營改增”，即消滅營業稅，完成稅收體制改革目標。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）對企業稅負的影響

“營改增”的實施目的之一就是降低企業稅負，促進行業間稅負公平。從理論上講，當企業實行“營改增”后，由于可以抵消進項稅額，企業的實際稅負應該是呈下降趨勢的。當然，由于不同的行業，企業所面臨的生產經營情況和征收稅率不同，企業實行“營改增”后其稅負影響效果是不同的。例如，對于交通運輸行業，由于其固定資產所占比重較大，可抵扣稅負增加，但從實際征收情況來看，稅負相對減輕；而某些以勞務為主的行業，其實際征收過程中，稅負可能會上升。

（二）對企業財務報表的影響

按照現行的會計準則，當企業實行營業稅時，其利潤表中的“主營業務收入”核算金額應是包含營業稅的“含稅收入額”。而當企業實行“營改增”后，由于增值稅不在企業利潤表中反映，其利潤表中的“主營業務收入”核算金額則應是不包含增值稅的“稅后收入額”，因此可能造成報表上“主營業務收入”的核算金額的減少，進而影響企業利潤率（利潤/主營業務收入）的變動。在其他一些報表科目上，因為實行“營改增”后也會對報表結構產生相應的影響，導致企業難以比較不同時期的財務報表數據，財務分析失去依據和準確性。舉例說明，如某服務型企業承接了100萬的服務項目合同，稅改前應確認主營業務收入為100萬元，是含營業稅的核算金額；稅改后假定稅負變化不大（即仍按3%的營業稅稅負計算），應確認主營業務收入為100/（1+3%）=97萬元，這是不含增值稅的“稅后收入額”，可以看出在凈收益實際不變的情況，報表反應的主營業務收入相對減少，進而導致利潤率減少。

（三）對企業會計核算的影響

“營改增”后，由于稅種發生變化，連帶的會計核算科目和方法也必然發生變化。例如，企業在營業稅體制下就不存在進項稅額和銷項稅額等會計科目，而在實行“營改增”后，就必須設立應交增值稅、未交增值稅、進項稅額、銷項稅額等會計科目。另外，由于目前營業稅行業試點范圍的局限性和企業自身經營性質的不特定性，企業的經濟活動涉及領域廣，具有復雜性等特點，如某些企業集團屬于多元化經營，其經營業務橫跨多個行業和地區，可能對營業稅和增值稅經濟業務活動均有涉及，在兩種稅制并行的情況下容易給會計核算造成麻煩。

（四）對企業發票使用管理的影響

增值稅發票相較于普通發票而言，能夠反映企業的經濟業務活動，提供企業完稅憑證，而且由于增值稅的抵稅作用，增值稅發票實現了產品從生產到消費之間的整體銜接，保證了稅負的連續性和穩定性，體現了增值稅的結構性減稅作用和意義。企業可以通過增值稅發票控制企業采購設備、接受服務等進項稅額和對外銷售產品、提供服務等銷項稅額，進而控制企業的納稅金額。因此，稅務管理部門對增值稅發票的使用、管理規定更為嚴格，以避免部分企業虛開發票、非法出售發票等偷稅漏稅行為。我國《刑法》對虛開、偽造、非法出售與違規使用增值稅發票行為等都做出了明確的刑罰規定，因此企業在使用和管理增值稅發票時，必須小心謹慎，對增值稅發票的獲得、開具、管理、傳遞和報廢等都應嚴格規定，避免疏忽大意的違法，杜絕故意為之的犯法。

三、企業應對“營改增”試點擴大應采取的措施

（一）積極合理進行稅收籌劃

“營改增”為企業的稅收籌劃提供了更廣闊的空間，企業能夠通過科學合理的稅收籌劃最大限度地發揮增值稅的減負效果，給企業減擔子。首先，企業應加強內部會計活動管理，獲取真實完整的會計信息，通過對會計活動的分析，根據企業所在的行業環境和政策規定，選擇合適的稅收籌劃切入點，制訂符合企業發展效益的稅收籌劃方案。例如，企業集團化后，應將分支機構多設為具有一般納稅人資格的獨立法人機構，這樣就可以在內部進行進項稅額的抵扣。其次，企業在供應商的選擇上，應注重選擇具有一般納稅人資格的企業，這樣才能保證企業在購進設備或勞務時，能夠抵扣進項稅額，發揮增值稅的減負效果。如無一般納稅人的，也應選擇可提供增值稅發票的小規模納稅人。最后，企業應加強對納稅籌劃人員的素質培養。納稅籌劃需要相關人員熟悉國家稅收政策、相關行業發展情況、稅收理論和實務知識等，對人員素質要求較高。“營改增”后，企業更應加強對納稅籌劃人員的素質培養，以便幫助其提高專業技能和水平，迅速適應新形勢下的稅收籌劃工作。

（二）建立明細賬簿，準確記錄增值稅明細

企業實行“營改增”后，應根據自身實際情況，改善賬務流程和記賬程序，以適應增值稅的管理要求。企業財務部門應建立增值稅明細賬簿，準確記錄增值稅明細。在企業的生產經營環節，應依照增值稅專用發票計提稅額，注意區分同營業稅下的計提方式相區分。根據因營業稅和增值稅不同而對企業報表結構造成的影響，及時調整和改變策略，以應對“營改增”后企業財務分析需求。企業應密切關注“營改增”的試點進展和實時動態，及時分析和吃透政策精神，以便幫助企業及時享受政策優惠。

（三）轉變企業會計核算方式

營業稅會計核算和處理相對簡單，而增值稅的會計處理和核算就較為復雜，因為增值稅采用的是抵扣稅額的模式，其所涉及的會計科目較營業稅多，會計處理也較為復雜。企業應該積極轉變會計核算方式，以適應“營改增”會計核算需求。首先，企業應針對增值稅的會計處理要求和特點，將會計核算方式從營業稅向增值稅方向轉變。例如，一般納稅人在差額征稅會計處理過程中，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。其次，企業應加強對會計人員的培訓和教育。“營改增”后，企業的會計核算要求和方法發生了變化，對企業會計人員的素質也提出了更高的要求，企業應該加強對會計人員的在職培訓和教育，以盡快幫助會計人員轉變會計觀念和核算方式，適應“營改增”的會計核算要求。

（四）規范發票使用和管理

在增值稅發票的使用和管理上，企業應該高度重視，謹慎對待，規范管理，避免出錯。企業應建立健全的發票使用管理制度，規范增值稅發票的索要、真偽鑒別、開具、管理、傳遞和報廢等環節，避免虛開發票、非法出售發票等違法行為。例如，在發票的索要環節上，企業在購進設備和服務時，應選擇正規的能夠提供增值稅發票的一般納稅人企業，而且應對其提供的發票進行真偽鑒定；在發票的開具環節上，應項目齊全、符合實際、字跡清楚、沒有涂畫、時間相符等；在發票的管理上，應落實專人保管制度，指派專員保管專用發票和專用設備；在發票的報廢環節，作廢發票須在各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存等。

四、結論

“營改增”的實施對于健全我國稅制體制、加快經濟發展方式轉變具有積極意義。隨著“營改增”試點范圍的不斷擴大，受益的企業群體也會逐漸增加。企業需積極做好應對“營改增”的思想準備，創造政策實施的軟硬件環境，保障政策實施后能夠發揮正能量而不是負能量。

參考文獻：

[1]白杰松.營改增對財務管理的影響分析[J].首席財務官，2012（07）.

[2]李遴.增值稅轉型對財務管理的影響[J].現代商業，2011（11）.

（作者單位：浙江湖州華辰房地產開發有限公司）