關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效舉措

閻錦華

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理過(guò)程中的重要組成部分，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束和監(jiān)督以及改革和壯大過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，可以明顯地提高國(guó)企經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。本文分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，并提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效舉措。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 影響因素 防范舉措

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

1、審計(jì)人員自身素質(zhì)

審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，審計(jì)人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計(jì)行為、審計(jì)結(jié)論是否有偏差，從而可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)了解有限，很容易導(dǎo)致盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員工作疏忽就會(huì)造成工作失誤，審計(jì)證據(jù)的不充分、不恰當(dāng)，也會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，少數(shù)審計(jì)人員在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，或礙于情面或得利后受制于人，都可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)方法本身的缺陷

由于審計(jì)人員受審計(jì)成本的限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，抽樣審計(jì)所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。同時(shí)，大量的分析性復(fù)核的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。這種現(xiàn)代審計(jì)采用的策略，雖然為適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)降低了審計(jì)成本，但也形成了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員想達(dá)到降低審計(jì)成本目的隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。

3、審計(jì)環(huán)境及審計(jì)的局限性

審計(jì)環(huán)境分為法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境：從我國(guó)的情況來(lái)看，法律環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在法律對(duì)審計(jì)制度的規(guī)范和完善上。而在實(shí)際操作中的法律、法規(guī)的建設(shè)存在一定的滯后，造成審計(jì)過(guò)程中遇到的許多情況無(wú)法可依，同樣會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)困難，從而增加審計(jì)失誤的可能性；社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍。

目前在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)決策的客體，一方面要維護(hù)國(guó)家利益，另一方面要按照經(jīng)營(yíng)者的旨意來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，二者本身就是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員往往選擇后者，這自然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效舉措

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在—個(gè)較低的范圍內(nèi)。

1、提升審計(jì)人員素質(zhì)，增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。內(nèi)部審計(jì)人員要提高素質(zhì)：首先，要引導(dǎo)審計(jì)人員不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力；其次，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，還要恪守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公；最后，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立公平競(jìng)爭(zhēng)的用人機(jī)制，從各方面調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)審計(jì)干部各方面業(yè)務(wù)水平的提高，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、革新審計(jì)方法，防止審計(jì)漏洞

審計(jì)方法主要是由審計(jì)目的與對(duì)象所決定的，因此，在審計(jì)方法上，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的矛盾非常突出，但是，面對(duì)如今復(fù)雜而多變的審計(jì)工作，從客觀上來(lái)說(shuō)，是對(duì)審計(jì)效率的一種極大挑戰(zhàn)，而從審計(jì)主體和審計(jì)客體這兩方面來(lái)看，對(duì)于審計(jì)效率則具有共同的要求。為了維持原有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在某個(gè)重要組成項(xiàng)目上；放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，抽取一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。充分調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性。

3、營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍

會(huì)計(jì)核算混亂，會(huì)計(jì)信息失真，是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，因此，一定要不斷健全審計(jì)準(zhǔn)則與法律制度，進(jìn)一步完善審計(jì)法律法規(guī)，讓審計(jì)工作切實(shí)做到有法可依和有章可循。目前，我國(guó)已經(jīng)頒布了《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等一系列的審計(jì)法規(guī)，同時(shí)還數(shù)次修改了審計(jì)方面的法規(guī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施之后，有效地降低了審計(jì)失敗之概率，要加強(qiáng)審計(jì)宣傳，使全社會(huì)了解審計(jì)，借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，促使審計(jì)建議和審計(jì)決定的真正落實(shí)和審計(jì)工作的進(jìn)一步提高，使審計(jì)工作得到社會(huì)各界的理解、重視、配合和支持。

4、構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)人員應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，不能憑工作經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)導(dǎo)意圖來(lái)做出結(jié)論。同時(shí)建立健全審計(jì)定期報(bào)告制度、工作監(jiān)控制度和崗位責(zé)任制。從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各種因素入手，采取行之有效的方法，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行定期考核和獎(jiǎng)懲。考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。還應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審 計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見，報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的。我們需要在充分分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行加以完善，以最大限度低防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

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