高校科研間接費用管理的實踐與思考

鄭嵐

【摘要】 高校科研間接成本補償問題一直是高校科研經費管理關注的焦點。2011年，財政部、科技部重新提出了科研間接費用的概念，并拓展了間接費用的內涵和外延。文章分析了重設科研間接費用的意義，探索實施過程中遇到的難點和問題，提出了相關的對策，以完善高校科研經費管理制度。

【關鍵詞】 新間接費用； 高校科研； 實踐與思考

在科學研究經費中按支出分為直接費用和間接費用。直接費用是指在科研過程中發生的與研究直接相關的費用，而間接費用是指承擔課題任務的單位在組織實施課題過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。由于間接費用無法追溯或落實到具體科研項目中，其概念、范圍的界定和操作的辦法一直比較模糊。從1997年財政部、國家科委印發的《科學事業單位會計制度》中可以看到對間接費用的描述，內容為“成本費用應按照直接費用、間接費用、期間費用分別歸集……對于各項間接費用，定期按一定標準分配計入成本核算對象的成本中”。由于當時國家經濟實力和管理體制等原因，科研“間接費用”這一概念逐漸被“管理費”一詞所替代，在國家實施的“973計劃”、“863計劃”、“科技支撐計劃”等重大科研項目的經費管理規定中，“管理費”已被明確列為一個預算支出的內容，按照預算分段超額累退比例（1%～8%）法提取。雖然管理費仍沿用了間接費用的概念，但名稱的改變使得整個經費的使用方向發生了變化，偏離了“資源占用”的軌道，而著重于“管理”。

隨著《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006—2020）》的出臺，高校承擔起了更多的科研任務，高校在國家科研工作中的重要角色毋庸置疑。然而高校的科研項目越多，在科研配套設施的投入就越多，所承受的負擔也越加沉重。很多著名的大學校長提出按原有的科研管理費提取比例，無法支撐大學為科研工作提供良好的公共設施和條件，無法保障大學的科研工作長期可持續發展。2011年，財政部、科技部頒布《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（以下簡稱《通知》），對國家科技計劃經費管理有關規定進行了調整，重新將課題經費分列成直接費用和間接費用，間接費用占總科研經費比例大幅度提高，同時還增加了“績效支出”。《通知》的頒布無疑是對我國現有的科研經費管理體制的一個改革創新，對于深化科研經費管理是一種有益的嘗試，是國家科研經費管理與國際化接軌的一個重要舉措。那么，如何深入理解這一政策，使這項政策的操作更有依據，以此完善我國高校的科研經費管理制度，值得我們思考。

一、科研經費重新設定間接費用的重要意義

國家重新設定科研經費間接費用，表明了國家對科研經費管理正逐步走向合理化和規范化，間接費用的設立對于國家作為科研管理部門以及高校作為科研承擔部門都具有重要的意義。

（一）吸收國際管理經驗，保證高校科研工作可持續發展

西方國家對于科研間接費用研究集中在近50—60年，其主要宗旨是優化科研經費預算編制，為科研管理和承擔部門提供編制預算的依據，補償研究部門對科研項目所支付的設備和管理成本，提高科研經費的使用效益。目前西方國家已經形成一套較完整的管理、分攤、核算體系，尤其以美國制定的《A-21通告》為代表成為各國效仿的對象，通告中將設施占用、折舊或使用費、利息、運行及維護費、大學行政管理費、院系管理費、資助項目管理費以及學生管理與服務費等均納入間接費用的開支范圍，其比例有時高達總經費的50%。

隨著我國對科研投入的加大，科技和財政主管部門已經掌握了科研經費中間接費用存在的一些問題。目前科研經費間接成本的分攤沒有統一的管理辦法，各個歸口管理部門的政策不統一，概念解釋也不一致，主要問題集中在科研預算中間接成本支出占總體經費的比例較低。科研活動缺乏合理的間接成本補償機制，高校需要用本來就不充足的自籌資金和教學經費來補償科研間接成本，直接影響了高校的教學投入和教學質量，同時也影響了高校科研活動的正常開展。科技部和財政部在《通知》中重新提出了科研間接費用的概念，結合了我國的實際情況，提高了間接費用的提取比例和使用范圍，這表明國家在科研投入總量上將增加更多的間接費用用于科研事業發展。高校在獲得科研間接經費的資助后，可以對科研所必需的基礎設施和公共儀器設備先期投入，并在人力和物力上保障這些設施、儀器正常運行，增強高校的科研活力，滿足高校科研可持續發展的需求。

（二）增加“績效”考核，體現科研工作者的價值

在《通知》頒布之前的各種科研經費管理規定中，預算開支范圍只列明了“勞務費”和“專家咨詢費”兩項酬金性的支出。這兩項支出均不允許支付給包括課題負責人在內的整個有工資性收入的科研團隊成員，這使得工作在一線的科研人員雖然付出了辛勤的勞動，卻不能獲得任何經濟收益，心理產生了很大的不平衡。

雖然國家財政已考慮高校科研人員的人員經費和相關勞動的補償，但高校教育經費撥款畢竟是以本科生和研究生的在校人數核定下撥的。高校科技人員雖然獲得國家級的科研項目資助，但其從事的科研活動不能計入工作量，只能拿著給本科生和研究生的教育經費撥款發放工資，科研人員在科技創新和科技人才培養中的價值和貢獻沒有得到體現。

間接費用中新增的“績效支出”是依據科研工作績效安排的相關支出，可以用于課題研究、管理人員的激勵以及研究生的培養等。這項“績效支出”尊重了科學，尊重了科研工作者的勞動價值，充分地調動了高校科研工作者從事科研活動的積極性，使整個科研團隊“勞有所得”，同時通過間接費用的補償減輕了高校對于科研人員的人員經費壓力。

二、間接費用在實際財務核算和管理中存在的最主要問題

間接費用對于高校科研來說是一個新的事物，雖然《通知》中已進行了描述，但畢竟是政策性、綱領性的意見，在具體落實中難免會遇到問題和困難。

（一）配套政策未出臺，實際操作無依據

科研間接費用沒有出臺配套的管理辦法和實施細則，在實際操作時會遇到一些問題。間接費用既然由學校統籌使用，學校就希望在經費入賬時統一提取，但從審計的角度講提前提取有虛列支出的嫌疑，同時虛增了科研經費使用進度。如果間接費用留在科研經費中，就失去了學校統籌使用的意義，在一段時間內相當一部分間接經費項目負責人和學校都不能使用，成了閑置資金。因此間接費用提取的方式、方法、時間還需要上級主管部門統一出臺政策，以便在實際操作中有據可依。另外，提取的間接費用如何保證使用到高校科研發展的建設中，配套的實際操作和監督檢查政策也尚未出臺。

（二）會計核算辦法沒有確定

間接費用作為與直接費用并齊的列支項目目前沒有相應的會計科目進行核算。高校普遍將原科研管理費在“其他費用”科目中核算列支，在間接費用比例提高以后，對儀器設備及房屋占用，日常水、電、氣、暖消耗的補助支出，績效支出等也在“其他費用”中列支，無疑會大幅度增加該科目的支出總額，同時與直接費用中的“其他費用”支出混淆，在決算時無法核算出間接費用的使用情況。如果將各項間接費用劃轉到“燃料動力費”和“租賃費”等科目進行核算，又會造成這些直接費用的會計科目超預算，同時在決算時也不能很有效地核算出間接費用的使用情況。

（三）間接費用比例不固定，預算申報難掌握

間接費用預算核定使用分段超額累退比例法，不超過課題經費中直接費用扣除設備購置費后的最高限定比例（0～500萬提20%，500～1 000萬提13%，1 000萬以上提10%）提取。由于《通知》只限定了最高比例，不同的課題最終能獲得多少比例的間接費用申報人并不明晰，而且課題申報人為避免間接費用擠占整體科研經費預算，會只在預算中填列管理費和績效支出，而使高校無法獲得此次政策中間接費用的增量部分。

（四）績效支出分配政策有待完善

績效支出是指為提高科研工作績效安排的相關支出，可以用于課題研究、管理人員的激勵以及研究生的培養等。績效支出由于涉及個人收入，分配時老師們的意見各不相同。首先是發放時間的問題。如果安排在課題研究期間發放，一旦結題沒有通過，這些績效獎勵是否都要退回，退回時還涉及已繳納的個人所得稅問題。如果安排在結題以后發放，經費留下了結余，預算完成率受到影響，而且課題已經完成，獎勵的發放已不能達到更好的激勵效果。另外，績效支出中還包含了研究生培養等內容，如果不進行控制，績效支出有可能全部用于獎勵，而研究生的培養費將無著落。

三、完善科研間接費用管理的對策建議

（一）配套間接費用支出政策和實施細則

高校可在國家相關規定的基礎上，結合自身的具體情況出臺高校的間接費用管理辦法和實施細則，從使用原則、支出范圍、預算執行、監督管理等方面入手，進一步細化對間接經費的管理，其中就可對間接費用中學校統籌管理和項目負責人自主支配部分進行區分，由各自分別按規定進行管理。同時在管理辦法中也可明確間接費用使用渠道，保證間接費用合理使用。針對間接費用的特點在會計核算上調整支出科目，在日常公用經費和人員經費中下設間接費用的明細支出科目進行核算，科目確定后便于對間接費用進行預算控制和報表統計，也避免間接費用和直接費用在支出科目上混淆使用。

（二）改革科研經費預算編制方法

目前科研經費預算主要由課題負責人負責編制，由于各歸口管理部門不一致，間接費用預算編制比例也不盡相同。為避免預算編制的不確定性，作為上級科研管理部門，可要求課題負責人編制直接費用預算，而間接費用預算則由管理部門在直接費用的基礎上測算下達，打消課題負責人因間接費用預算編制比例造成的顧慮，同時也可明確科研經費中的間接費用是由高校統一管理統籌使用這一概念。

（三）加強績效支出的管理

績效支出涉及多方面利益，加強績效支出的管理十分必要。高校必須制定出績效考核方案，由科研管理部門對課題績效進行考核。課題通過方案考核后才能給予績效發放，對于時間跨度較大的重大科研課題，可規定中期驗收后給予一定的績效獎勵，課題結題后再支出剩余部分。對于無法通過驗收的科研課題也需有一定的懲戒措施，如：退回績效獎勵等。績效支出并不是完全支付給課題組成員的獎勵支出，其中一部分是用于研究生培養的經費，這也體現了國家對科技創新型人才培養的需求，因此在績效支出中需明確比例用于研究生培養。

（四）強化監督機制

高校獲得間接經費資助加強了高校的科研實力，如果不能很好地用于科研發展，那么這個政策就失去了意義。要想使間接經費發揮更大的效益，還需要完善科研經費的使用監督機制。高校中的財務、監察、審計等監督部門應在科研經費管理中發揮重要的作用，為保證間接費用的合理使用，必須重視并加強監督力度，充分發揮監督的作用。

科研經費中重設間接費用畢竟是國家的一個新政策，需要高校財務和科研管理部門對間接費用的構成原因和使用宗旨進行深入的思考和研究，明確其概念、意義和內涵。高校作為科研項目的執行部門，需要結合本單位的具體情況完善相關的管理規章制度，管好用好間接費用，使間接費用真正發揮應有的作用。

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