淺析農村信用社內部控制機制

張慶峰

摘 要：近幾年農村信用社在內部控制方面有較大改觀，已經成功建立相對完善的的內控體系。農村信用社作為經營貨幣的特殊金融企業，防范和控制風險始終是最重要的工作，而內部控制又是控制風險的關鍵。欲使農信社不斷發展壯大，就要及時發現內部控制中的漏洞及薄弱環節，實現企業的規范化管理，從而保證企業整體效益的實現。因此，加強內部控制，對企業自身生存和發展有著重要意義，研究其存在的主要問題及原因，并有針對性的提出內控制度建設的建議和具體改進措施。

關鍵詞：內部控制；農信社；監督

農村信用社作為覆蓋中國農村地區的金融服務機構，對實現農村金融服務的現代化，發揮著重要的推動作用。但是，由于信用社內部控制建設不到位，使得一些金融風險逐步暴露出來，違規操作事件也是屢禁不止。目前我國農村信用社內部控制機制建設還不完善，滯后于業務發展，給農村信用社的健康可持續發展帶來了很大的隱患。

1 農村信用社內部控制概況

內控制度是農信社為保證其資產的完整性、完成既定的工作目標和防范各類風險、對內部各職能部門及其工作人員從事的業務經營活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法措施和程序的總稱。農信社企業的內部控制工作在持續進步，如絕大部分受訪者認為其企業的內部控制實施工作有助于規范流程。但是進步仍然是較為緩慢，仍有相當部分的企業在內控工作中存在一些誤區，如認為實施內控的成本過高、實施內控工作僅僅為了滿足監管要求等。高管重視程度不夠這類內控推行過程中存在的老問題仍然出現在本次調查結果中，只有盡快實施改進，才能令內部控制實施工作達到令人滿意的效果。

內部控制從誕生那天起，可謂人見人愛，魅力無窮。政府需要企業組織加強內部控制以維護國家安全和法律法規的執行；管理層需要內部控制以實現組織目標和管理活動有序進行；審計部門需要內部控制以提高工作效率和防范審計風險。需求不同，關注焦點也就不同，發揮的作用也就有天壤之別。

2 農村信用社內部控制主要問題

2.1 農村信用社內部控制的邊緣化和制度缺損及軟化

現代經濟管理學告訴我們，內控作為企業約束、自我管理的自律行為，是保證其經營安全、實現經營目標的不可或缺的重要管理形式。作為高負債、高風險的金融業尤為如此。目前農村信用社內控的邊緣化和制度缺損及軟化卻相當嚴重。

2.1.1 內控意識淡薄；思想認識不到位

一些農村信用社在內控制度建設中重此輕彼，各取所需，缺乏系統性，影響了內控制度整體作用的發揮。在信用社的部分管理人員中，重業務輕管理的思想誤區仍然存在。對信用社內控機制的指導思想不明確，內控意識淡薄，對加強內控機制建設的重要性和重要作用認識膚淺，沒有形成共識。

2.1.2 制度不完善，執行不得力

目前在農信社對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。會計處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。而且整個內部控制的過程必須施以恰當的監督，并通過監督活動在必要時對其加以修正。

2.2 農村信用社內部人控制與體制的模糊性

產權經濟學創始人科斯認為，產權體現的主要不是人與財產的關系，而是指財產的所有者實際擁有的、實施一定行為的權利。制度未能覆蓋所有的重要業務流程和風險點，出現無章可循。國有企事業單位比非國有企事業單位的內控制度文字要求寫得好，執行得不夠好；國有大、中型企事業單位的內控制度比國有小型企業的要好些；黨政機關及事業單位的內控制度在體系上較國有企業差；股份制單位、外資企業及民營企業的內控制度比國有企業執行得好些。

2.3 農村信用社內部控制制度建設問題

保證信用社的內控制度有效執行，必須建立有權威、有獨立性的內控機構，這是建立信用社科學經營管理機制的需要。為了改善農信社內部控制普遍薄弱的難題，應該在規范治理結構的同時來規范農信社的內部控制，并明確管理當局對企業內部控制應承擔的責任，使其真正意識到內部控制的重要性，而不是僅僅為了達到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。

2.4 農村信用社內控體系不完善，缺乏風險意識

當前農村信用社在一定程度上壟斷整個農村的金融市場，這導致信用社經營者缺乏提升業績和動力和壓力，風險意識相當談薄。農村信用社在信貸管理中存在的經營理念落后、準入門檻過低、管理粗放甚至以借新還舊方式掩蓋不良貸款等問題，造成了大量不符合條件的借新還舊貸款。這部分貸款潛在風險較大，對信貸資產質量產生了不良影響，已經成為信貸資產質量不高的源頭之一，制約了農村信用社健康有序發展。因此，深入分析農村信用社借新還舊貸款管理的現狀，查找借新還舊貸款產生的原因，找準風險防范對策，對提高農村信用社的信貸資產質量顯得尤為重要。

2.5 農村信用社內控文化受輕視、未形成

文化建設是一個企業的靈魂。目前我國農村信用社雖然在內部控制方面加大了力度，但是在信用社的文化建設方面依然十分落后，沒有形成內控文化。我國的農村信用社更多地還停留在用剛性制度進行內部控制的階段，而沒有正確理解企業文化與內部控制的密切關系。在企業文化的建設中，計劃經濟意識、官本位意識、封閉經營意識、“貴義賤利”意識、輕視管理意識等還不同程度地存在于人們的頭腦中，阻礙了企業文化的發展。管理者的管理理念不能完全適應內部控制制度建設。一般而言，內部控制制度主要由管理者進行設計，所以，管理當局的管理理念、管理者的管理風格、對待風險的態度和控制風險的方法、對會計報表所持的態度等會對內部控制產生很大的影響。

2.6 農村信用社檢查與監督存在問題

調查顯示，各企業對檢查與監督還比較重視，一般都設有獨立的內部審計部門，并有計劃、有針對性地對相關業務進行審計檢查。但調查也發現，內部審計部門被賦予的職權有限，所發現的一些問題并沒有得到及時有效的處理，沒有一家企業在董事會下設立專門機構對企業經營者進行監督，削弱了內部審計的力度。另外，不管是企業的內審還是聘請中介機構開展的獨立審計，審計的內容都沒有涉及到對內部控制本身的評價，這也大大降低了檢查監督的效率。

3 加強農村信用社內部控制具體措施

隨著管理理論與實踐和審計理論與實踐的發展，內部控制的含義也應當不斷發展與完善。從系統論的角度來看，可以把企業系統要素之間為了達到系統目標的相互作用、相互制約稱為內部控制。從契約論的角度，可以把內部控制看成是為了取得低交易成本、彌補企業這個契約的不完備性而在企業內部建立的一個控制機制。在農村信用社深化改革這個過程中，政府要扶上馬、送一程，直至把農村信用社最后推向市場。為此，省級政府需要制定農信社工作管理辦法，明確省級政府相關部門和地方政府在推進農信社改革工作中的職能和職責。

3.1 加強內控制度建設，提升內控評價水平

由于農村信用社在內控機制上所存在問題的嚴峻性和農村信用社發展的不平衡性，因此，建立和完善農村信用社內控機制應采取“標本兼治、綜合治理”的對策。結合內控合規管理現狀，進一步修訂、完善各項管理制度、規定，要制定統一的內控制度，力求內控制度體系具有完整性、統一性，并努力使其規范化、科學化。加強內控考核，將內控管理目標繼續納入基層網點和部門年度考核，使內控管理不斷加強、完善；是及時研究本行內控管理工作，分析存在的問題及原因，研究提出管理意見和改進措施；認真做好內控評工作，提升內控評價水平。

3.2 嚴格制度實施；完善自我約束

制度要堅決落實到位，堵塞管理漏洞。加強內控機制建設，就必須把落實各項內控制度作為強化內部管理、防范風險的頭等大事來抓。農村信用社作為一個自主經營、自擔風險的獨立法人企業，其自我約束體系的完善則是建立內控機制的根本。根據各崗位的履職要求加強內控管理，從薄弱環節入手，進一步規范各環節、各崗位的操作，扎扎實實地對待每一項工作，此外，在風險內控管理方面，該行充分認識到民間借貸對該行內控案防的影響。進一步加大員工行為排查和內部管理，確保該行全年安全無事故。

3.3 加快農信社改革步伐，實施內部科學化管理

按照現代企業制度規范，建立有效的法人治理結構，強化約束和制約機制。按照合作制原則，建立起真正的合作金融組織。在內部管理上，完善和健全社員代表大會、理事會和監事會“三會”制度，每一項工作結束后，都要組織相關人員按照預先規定和要求進行全面的考核和評價，向有關方面通報情況。嚴格核算制度和具體操作。加強信貸隊伍建設，提升信貸管理水平。本行根據業務發展情況和管理要求，采取措施持續充實信貸管理骨干，逐步建立專業信貸管理人員隊伍；推行分行信用風險等級管理辦法，進一步加強對分支機構風險管理工作的考核和評級，并與存貸比、授權和人員配臵等掛鉤；打造全新的信貸培訓體系，通過線上自學、視頻和現場培訓相結合的多渠道培訓方式，加強對各級信貸人員的培訓考試、資格認定，提升風險管理水平。

3.4 加強行風建設，提升服務質量

服務是農信社工作的靈魂，結合窗口工作特點，在工作中做到“三個堅持”：堅持“以人為本、服務至上”的宗旨，接待辦事主動熱情，舉止得體，語言文明；堅持執行首問負責制和崗位分離原則，以進一步規范服務行為，提高工作效率，為群眾提供更周到、更高效、更優質的服務；堅持加強業務理論學習，使全體工作人員做到以熟練的業務水準提供一流的服務，以實際行動切實維護農信社窗口單位的良好形象。

3.5 開展內部控制評價

充分了解和認識現實狀況；在內部控制評價的基礎上，進一步明確初始狀態、約束條件和遷移方式。在思想上構筑合規風險管理的屏障，包括員工思想行為教育培訓系統、業務操作控制系統、內控制度查詢系統等三個子系統。2005年以來，主要做了內控教育、內控培訓和制度梳理等三項工作。創造性開展“兩項員工主題教育活動”開展員工違規成本測算教育活動。該活動主要做法是將歷年來容縣農村信用社因違規被開除或辭退的員工的典型材料加以總結分析，側重對其在信用社工作和離開信用社之后的勞動強度、工資收入、社會地位、家庭幸福指數等各方面進行對比，進而對其違規行為進行成本測算分析，總結其違規行為對個人、對家庭、對同事、對集體造成的負面影響，并整理成冊，供員工學習。

3.6 強調必要的人員配備、培養與儲備，加強隊伍建設

人力資源是最重要的資源，沒有人力資源支撐將一事無成，沒有合理的人力資源適用也會于事無補。要科學合理地選拔適合內部控制工作的人才，必須樹立新的內部控制人才觀，把相應的人員配備到適合的崗位，并加大培訓和儲備力度，才能滿足日益增加的內部控制人才需求和業務發展需要。

3.7 培養風險意識，提高抗風險能力要培養農村信用社的風險意識，為有效支持國際領先的綜合金融服務發展戰略，本行將持續完善符合戰略發展及風險管控要求的內控管理體系，加強事前風險預警、事中風險監控及事后管控監督，保證本行各關鍵業務環節的控制活動設計合理且運行有效。為實現內控管理的全覆蓋，防止在各分支機構出現內控監督的真空地帶，本行將進一步推動完善各分支機構的內控管理架構建設，實現內控管理的縱深推進。按照反洗錢集中處理改革方案的要求，該行一是進一步健全反洗錢工作崗位責任制，明確各級機構崗位職責；二是進一步加強各反洗錢小組的協同配合，積極落實反洗錢工作要求，確保各項工作措施落實到位；三是通過“反洗錢業務”培訓班提高全行員工的反洗錢意識和業務技能，通過組織反洗錢業務專項檢查加大監管能力。

3.8 處理好與地方政府的關系

《深化農村信用社改革方案》明確要求，對農村信用社的管理權下放到省一級政府，同時要求省級政府要堅持政企分開的原則，對信用社依法管理，不干預信用社的具體業務和經營活動，不把對信用社的管理權下放給地級以下政府。按照深化農村信用社改革的要求，地方政府推進農村信用社改革是正確的，但要注意處理好同行業管理部門和信用社之間的關系，尊重行業管理部門自律性制度、工作安排、業務部署，尊重信用社的合法權益，不能單方采取行動。

4 結束語

內控制度是農信社規范自身經營行為，強化我國的農村信用社內部控制，以科學化、法制化為基本理念實行自我約束的制度是新時期的要求。建立和完善信用社內控體系，解決信用社內部控制的眾多頑疾，需要足夠的信心和毅力。促進信用社管理科學化、制度規范化、經營法制化，是信用社當前和今后一項十分重要的工作任務，只有高度重視內控管理工作，才能實現農村信用社的進一步發展，更好地服務于民。

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