公立醫院財務評價指標體系建設研究

劉清芝

[摘 要]本文以新財務制度財務分析指標為基礎，結合醫院財務實際工作特點，按照經濟評價要求，調整部分財務分析指標，研究一套新財務評價指標體系，對醫院的經營效果進行科學評價，促進醫院管理和社會監督。

[關鍵詞]公立醫院：財務評價；指標體系

[中圖分類號]R197.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2013）07 — 0058 — 03

公立醫院的功能任務決定公立醫院的經營方向，公立醫院的公益性質已被社會形成共識。公立醫院的經營除與其他醫院以及經營組織的經營性質一樣外，還有就是與其公益性相關的利益關系。過去公立醫院按原財務制度有一套財務評價指標體系，但新財務制度的建立以及公立醫院改革政策的逐漸明晰，研究一套新財務評價體系，對下一步公立醫院管理的評價以及引導公立醫院沿著公益性的經營方向發展都十分必要。

一、建立公立醫院財務評價指標體系的目的及意義

建立財務評價指標體系目的。目的是幫助醫院管理者查找經營過程中的利弊，了解并掌握醫院的財務狀況及發展趨勢，進而將重要的財務信息應用到醫院財務管理工作和經濟決策過程中去。希望在我國醫院系統能盡早地形成一整套成熟、完善的評價體系，成為醫院自身縱向、醫院之間橫向比較的參考依據，便于醫院之間找出差距，促進醫院提高財務管理水平，提升經營績效。〔1〕同時向醫院財務管理者、醫院管理委員會或理事會提供信息，接受衛生行政、財政、發改、審計等政府部門的監管及社會評價機構的評價。促進公立醫院回歸公益性，強化政府監管，保證公立醫院科學發展。

二、建立公立醫院新財務評價指標體系的設想

公立醫院財務評價指標體系應包括：評價公立醫院公益性質、法人治理結構、遵守財經紀律、財務風險評價、經營業績評價、職工福祉評價。評價醫院是否堅持公立醫院公益性質，醫院經費支出是否納入預算管理，經營業績及資產保值增值情況，反映財務風險情況，還要有反映職工福祉與醫院經濟效益增長是否同步的問題。由于過去公立醫院財務評價指標有許多缺陷，不僅缺乏與非財務指標的有效結合，而且存在指標零散，不成體系，已無法對公立醫院財務狀況進行綜合評價。隨著政府對公立醫院管理方式的轉變，新醫院財務、會計制度出臺后，要求公立醫院實行全面預算管理，并增加了相應的報表等，因此建立一套具有可行性和可操作性，客觀、公正、全面的財務指標評價體系非常必要。

三、公立醫院新財務評價指標體系的內容

1.現金流量分析指標

現金流量指標應加入到現行醫院財務評價分析體系中，醫院獲取現金及等價物與醫院實現的收入、結余比較，更具有客觀性和穩健性，主要從以下四項指標分析：

（1）收入現金比率=經營活動現金凈流量÷醫療收入×100%。該指標反映了公立醫院醫療收入中獲得現金的能力，排除了不能回收的壞賬損失，通常是越高越好。業務活動產生的現金流量大于零且為正數，意味著醫院創造現金的能力和穩定性較好，經營狀況良好。〔2〕

（2）現金比率=經營活動現金凈流量÷流動資產×100%。

（3）現金流量比率=經營活動現金凈流量÷流動負債×

100%。這兩個現金比率指標，反映醫院償還即將到期債務的能力，是衡量醫院短期償債能力的動態指標。其值越大，表明醫院的短期償債能力越好，反之，則表示醫院短期償債能力越差。一般情況下，低于0.5，高于1都不太好，前者如果在其他流動資產變現能力不好的情況下，償債會有問題，后者現金太多，資金利用效率太低，不同行業不可一概而論。

（4）到期債務本息償付比率=經營活動現金凈流量÷（本期到期債務本金+現金本息支出）×100%。該指標衡量本期到期債務本金及相關利息可由經營活動產生的現金支付的程度，比值一般在1以上說明足夠支付。

2.償債能力指標

主要從以下四項指標評價：

（1）流動比率=流動資產÷流動負債×100%。流動比率揭示流動資產與流動負債的對應程度，考察醫院短期債務償還的安全性，反映醫院的短期償債能力。一般地講，鑒于醫院的特點，醫院的流動負債不應過高，醫院應貫徹適度舉債的原則，以免影響醫院正常業務開展。

（2）速動比率=速動資產÷流動負債×100%。速動比率反映醫院在某一時點運用隨時可以變現資產償付到期債務的能力。醫院的速動資產包括貨幣資金、短期投資、應收賬款等。由于剔除了存貨等變現能力較弱且不穩定的資產，因此，速動比率較流動比率更能準確、可靠地評價醫院資產的流動性及其短期償債能力。

（3）資產負債率=負債總額÷資產總額×100%。資產負債率揭示了醫院資產與負債的依存關系，反映醫院的資產中借債籌資的比重。一般來講，在醫院的管理中，鑒于醫院的性質及特點，資產負債率不應太高。醫院應結合行業發展趨勢、所處環境和技術發展狀況等客觀條件，確定一個合適的水平。資產負債率小于40%，說明社會資金利用不充分，高于60%，存在債務風險。

（4）稅后利息率=稅后利息費用÷金融負債×100%。由于公立醫院負債有經營負債和金融負債，而只有金融負債才產生利息費用，因此有必要用利息率來反映金融負債的效果。該比率告訴我們，只要凈經營資產收益率大于稅后利息率就可以適當增加金融負債，利用財務杠桿，以經營活動為基礎，通過金融活動提高公立醫院的純收益。

3.資產運營能力指標

主要從以下四項指標評價：

（1）應收賬款周轉天數=（平均應收賬款余額×365天）÷醫療收入×100%。應收賬款周轉天數反映醫院應收賬款的流動速度。應收賬款在醫院的流動資產中占有很大份額，醫院應加強應收賬款的管理，因為應收賬款對于醫院而言是一種風險和成本，包括壞賬損失、管理成本、收賬成本、資金的時間成本。

（2）存貨周轉率=醫療支出中的藥品、衛生材料、其他材料支出÷平均存貨支出×100%。存貨周轉率反映醫院投入物資在各個環節的流轉效率，體現管理水平。速度慢占用資金大，容易造成存貨過期、變質，速度太快會增加采購成本，醫院應確定科學的經濟采購量。

（3）流動資產周轉率=（醫療收入+其他收入）÷平均流動資產×100%。流動資產周轉率反映醫院流動資產周轉速度和流動資產利用效果。醫院一定期間的流動資產的周轉次數越多，說明醫院的流動資產利用效果越好；反之，說明醫院的流動資產的運營能力較差。

（4）總資產周轉率=（醫療收入+其他收入）÷平均總資產×100%。總資產周轉率又稱資產周轉次數，反映醫院總體資產的平均運作效率，通常表示總資產在一年中周轉的次數。周轉次數越多，表明運營能力越強；反之，說明醫院的運營能力較差。

4.盈利能力指標

考慮到公立醫院的公益性和社會責任，公立醫院盈利指標不應該過分關注，但是可以作為一個輔助指標加以分析，指導公立醫院正常發展。主要評價以下四項指標：

（1）總資產收益率=本期結余÷總資產平均余額×100%；

（2）凈資產收益率=本期結余÷凈資產平均余額×100%；

（3） 經營結余率=醫療收支結余÷醫療收入×100%。反映醫院總體盈利能力；

（4）成本費用收益率=本期結余÷（醫療業務成本+管理費用+其他支出）×100%。

5.持續發展能力指標

隨著公立醫院的改革，可持續發展已成為公立醫院追求的戰略發展之一，主要評價以下五項指標：

（1）管理費用率=管理費用÷醫院總支出總額×100%，該指標反映醫院管理費用控制水平，是考核管理效率、降低成本費用、提高結余率的重要體現。

（2）固定資產增長率=（期末固定資產-期初固定資產）÷期初固定資產×100%。它表明醫院資產規模擴大及技術手段更新程度，反映固定資產投入力度，考慮醫院長期發展能力。

（3）凈資產增長率=（期末凈資產-期初凈資產）÷期初凈資產×100%。反映醫院凈資產增長情況和醫院盈利、發展能力。

（4）收支結余增長率=（本期收支結余-上期收支結余）÷上期收支結余×100%。收支結余增長表明醫院經營管理好，醫院自我發展、自我更新能力強。

6.資源利用能力指標

（1）固定資產收益指標率。醫院固定資產創造價值能力指標，反映了固定資產的利用效率。a.每百元固定資產醫療收入=醫療收入÷固定資產平均凈額。b.百元專業設備醫療收入=醫療收入÷專業設備平均額。此指標反映醫療設備利用效率和醫療設備獲得收益能力。

（2）人均醫療收入=醫療收入÷平均職工人數，此指標反映醫院人均經濟收入水平，是醫院人力資源經濟效率指標，是考核臨床業務部門工作效率的重要指標。

7.成本控制和預算管理指標

隨著公立醫院改革的重點，今后公立醫院財務分析指標應該更關注成本控制和預算管理指標。

門診人次保本量=門診固定成本÷〔門診人次平均收費-門診人次平均成本〕

住院人次保本量=住院固定成本÷〔住院人次平均收費-住院人次平均成本〕

保本量越低成本控制越好。門診人次費用與住院人次費用上漲幅度應低于當年的地方CPI水平。

對于醫院預算的執行情況還應考慮以下兩個指標：

（1）預算收入執行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×100%。反映醫院收入預算的編制和執行水平，一般來說該項指標應當在100%左右，過高或過低都反映在年初編制預算時沒有充分考慮醫院的經營狀況和環境條件，若因為預算執行不力造成實際收入與預算收入差異過大，則應查清原因并問責。

（2）預算支出執行率=本期實際支出總額÷本期預算支出總額×100%。反映醫院對支出的預算編制和管理水平，該項指標過高或過低說明醫院預算編制和支出控制方面存在問題。〔3〕

8.非財務指標（績效指標）

財務指標和非財務指標相結合分析是現代公立醫院績效分析的重要方法，其分析評價的內容基本涵蓋了醫院的各個方面，非財務指標的核心指標有：

（1）平均住院床日數=出院病人實際占用床日數÷出院病人數。此指標是衡量醫療業務質量的重要指標，病人住院床日數越長，表明醫療業務質量不高，反之，表明醫院業務質量較高。

（2）床位使用率=實際占用床日數÷實際開放床日數×100%。反映病床一般負荷情況和病床的利用效率，對評定醫院工作效率和管理水平具有重要意義。床位使用率低于90%說明經營效果差，高于100%，表明服務質量與滿意度都會下降。

（3）病床周轉次數=出院病人數÷平均開放床位數。它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫院的工作效率和醫療質量。

（4）人均門診人次=門急診人次÷職工人數。此指標反映醫院職工勞動生產率。

根據上述指標可以得到病人費用評價指標，包括門急診人次平均收費水平、每床日平均收費水平和出院者平均醫藥費等指標。同時這些指標又為今后實現全成本核算和全面預算奠定了基礎。

上述財務評價指標體系內容較多，每項指標評價的內容各不相同，但又相互聯系。非專業人員可以從部分主要指標重點分析中評價醫院經營效果。如預算支出執行率（財經紀律）、管理費用率（管理水平）、收入結余率（經營效果）、資產負債率（財務風險）、凈資產增長率（經營效果）、床位使用率（經營效率）。

四、公立醫院新財務評價指標體系的運用

對某醫院上述運行指標分別進行計算，填入匯總表的運行值欄中，再與參考值對比計算得出對比分，對比分再與權重相乘，得出每項二級評價指標最終得分。各項二級指標得分匯總，就是對該院財務評價總得分。根據總得分確定三個檔次六個級別，一檔100-81分（優秀），二檔80-61分（良好），三檔60分以下（較差）。20分一級。以下參考值是根據多家三級醫院的各項指標進行測算的，對于不同級別的醫院各項指標的參考值會所不同。

總之，在激烈的醫療市場競爭中，醫院要保持良好的發展勢態，必須根據醫院的實際情況，選擇合適的財務分析指標，對醫院存在的問題進行分析、判斷。在使用醫院財務指標進行財務分析時，應運用科學的分析方法和財務評價指標體系，進行縱向和橫向比較，除利用財務指標比較，還應利用非財務指標進行綜合、全面、動態的對比分析，以滿足管理者的需求，使醫院管理者明確定位，做出科學的管理決策，促進醫院發展。

〔參 考 文 獻〕

〔1〕徐迅.構建公立醫院財務評價指標體系的探討〔J〕.醫院管理論壇，2007，（07）.

〔2〕王軼，戴小喆.新醫院會計制度下財務報表的分析探討〔J〕.中國衛生經濟，2013，（05）.

〔3〕衛生部規劃財務司.醫院財務與會計實務〔M〕.北京：企業管理出版社，2012：6.

〔責任編輯：陳玉榮〕