事業單位會計存在的問題及改革措施研究

李晶

摘要：預算會計服務于預算管理的理念下，我國事業單位會計按照收付實現制記賬基礎對事業活動及其輔助活動進行核算，通過收入支出表反映預算資金收入、支出及結余情況。至于事業單位如何使用預算資金、使用效果及提供公共服務績效情況卻難以通過現行會計核算得到反映，不僅資源提供者、立法機關和社會公眾難以對事業單位進行監督，同時事業單位自身也缺少了宏觀決策所需要的重要信息，導致內部管理和控制弱化等問題。因此迫切需要對目前的事業單位的會計制度進行改革和完善。文章在分析現行事業單位會計問題的基礎上，提出了相應的改進措施，以期有利于我國事業單位會計的發展。

關鍵詞：事業單位會計；收付實現制；績效評價；內部控制

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0181-02

形成于1998年前后的現行事業單位會計標準體系，對規范事業單位會計核算、服務國家預算管理發揮了積極的作用，但是隨著近年來我國政府職能轉變和財政管理體制改革，以及事業單位體制改革的逐步推進，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，事業單位現行的會計核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應性，導致事業單位會計基礎工作不規范、內部管理和控制弱化等突出問題。因此迫切需要根據財政部關于《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》的精神，全面修訂事業單位會計準則和事業單位會計制度，促進事業單位財務管理、預算管理水平不斷提升。

一、事業單位會計存在的問題分析

（一）采用收付實現制記賬基礎對有關資產負債進行核算，易導致資產負債賬面價值與實際價值的背離。

事業單位的業務活動主要包括事業活動和經營活動兩大類，現行事業單位會計準則要求，對于事業單位的事業活動及其輔助活動采取收付實現制記賬基礎進行核算，采用收付實現制作為記賬基礎，優點是簡單，但卻難以反映經濟實質，喪失了會計通過核算進行監督的基本職能，此缺點在如下業務的核算中表現尤為顯著。

1、對外投資的核算

收付實現制記賬基礎下，事業單位對對外投資的核算，不區分投資時間的長短，也不區分投資品種差異，均在“對外投資”賬戶中進行會計核算。事業單位在持有對外投資期間，只要未處置該項投資或未收到被投資單位發放利息或紅利，即使能夠對被投資單位實施控制，被投資單位損益發生了變動，也不會因此而核算其所享有投資收益的增減變動。所以導致“對外投資”科目的賬面價值不能可靠反映事業單位對外投資的真實價值和盈虧情況，容易造成國有資產的流失。

2、固定資產的核算

事業單位對固定資產進行初始核算時，一般按照購置實際價格入賬。在固定資產投入使用過程中，其日常維護和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購基金）中進行列支。而固定資產的重置和更新改造主要依靠財政預算資金屆時安排解決，因此，一般情況下，事業單位不需要對所使用的固定資產計提折舊。顯然，這種簡化的會計核算，不能合理反映固定資產在使用過程中所產生的價值損耗，從而使得事業單位的固定資產在報廢處置之前一直是以獲得時的入賬價值進行反映，造成了固定資產賬面價值與真實價值的背離，導致事業單位資產虛增，喪失了會計監督的作用，容易造成資產流失。

3、無形資產的核算

事業單位在取得無形資產后，如果該事業單位不實行成本核算，那么無形資產在日常使用過程中不需要對其價值進行攤銷，而是等到處置時，才將該無形資產的價值一次性攤銷。這樣簡單的會計處理過程，當然無法合理可靠地反應無形資產的實際價值，不利于對該無形資產使用情況進行監督和控制，同時也不利于如實反映事業單位在提供公共服務時所耗費的成本，從而難以對事業單位開展事業性活動的績效進行評價。

4、借入款項的核算

事業單位從財政部門、上級單位、金融機構等借入有償使用的各種款項，一般不需要預提利息支出。等到實際發生利息支付時，為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，直接計入“事業支出”中進行核算。如果事業單位借入款項金額不多，期限較短，那么上述核算方法對事業單位負債及開展業務活動時所耗費成本的計算影響不大；但是，如果事業單位借入款項金額巨大，期限較長，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業單位所承擔負債以及由此負債所產生的風險就不能通過會計核算得到反映和監督，不利于有效監控事業單位財政風險，有礙于事業單位財政經濟持續、健康運行。

（二）現行事業單位財務報表所披露的信息質量較低，無法據以評價事業單位財務狀況和工作績效。

事業單位提供財務報告的目的在于向納稅人、捐贈者、社會公眾等會計信息使用者提供及時可靠的信息，以便于信息使用者了解事業單位受托責任履行情況，據以對事業單位的財務業績進行考核，然而目前事業單位所披露的會計信息卻不能達到這樣的目的。

1、信息披露不及時

事業單位會計核算準則要求事業單位及時提供有關預算資金收支結余情況的信息，然而事業單位一般到年末才對有關收入、支出類賬戶進行結賬，計算結余，并進行結余分配，顯然，這有悖于提供及時性信息質量的要求。

2、信息披露不完整

收付實現制記賬基礎下所核算出來的會計信息側重于反映事業單位預算收支執行情況及結果，對于事業單位使用財政資金所形成的資產特別是固定資產及其使用情況、舉借的債務以及還本付息情況、或有負債、稅收支出、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露，不僅立法機關、審計機關和社會公眾難以進行監督，事業單位、財政部門自身也缺少了宏觀決策所需的重要信息。

3、信息披露不透明

在預算會計體系主要服務于預算管理的理念下，事業單位會計主要對外提供反映預算收入、支出執行情況的收入支出表以及使用預算資金過程中所形成的資產、負債狀況的資產負債表?，F行核算制度下事業單位提供的資產負債表信息的不真實性已經得到共識，對于其所提供的收入支出表，其所披露的信息主要是一定時期內收入、支出及結余類一級賬戶余額的數據，即使收入支出的明細表也不能詳細全面反映事業單位收入、支出情況。所以通過事業單位所提供的上述報表，我們難以了解事業單位預算資金使用情況，并據以評價預算資金使用效果，當然更難以為加強財政科學化精細化管理、科學實施政府績效評價、強化財政監督等提供全面、可靠的信息支持和制度保障。

三、完善事業單位會計核算，提高事業單位會計信息質量的措施

（一）構建事業單位會計概念框架，完善事業單位會計制度

構建適應我國事業單位會計的概念框架，應在借鑒國際先進經驗的基礎上，從我國實際情況出發，結合我國企業會計改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標，以權責發生制為記賬基礎，在體系架構上應包括基本準則、若干具體準則和應用指南在內的事業單位會計準則體系，在內容上應當對各類事業單位主體會計要素的確認計量、特殊業務及事項的處理、財務報告編制和信息披露等進行具體規范。

（二）實施以權責發生制為基礎的核算方法

在權責發生制記賬原則下，事業單位可以參照企業會計準則中對投資的處理方法來規范對外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應對持有投資期間可能享有的收益及損失進行及時確認和計量。如果是長期股權投資，還應按照與被投資方的關系，確定采用成本法或權益法調整長期股權投資的賬面價值。同樣，對于固定資產的核算，事業單位也應參照企業對固定資產的核算和管理方法，對固定資產的日常損耗，按照合理的方法計提折舊；資產負債表日，按成本與市價孰低法或公允價值對固定資產賬面進行調整；并定期或不定期對固定資產進行盤點，針對盤點情況按照程序進行審批處理。從而保證固定資產賬實相符、賬面價值與實際價值相符，最大化固定資產使用效率。當然在權責發生制記賬基礎下，既然無形資產能夠在較長時間內給事業單位帶來經濟利益流入，那么事業單位也應將無形資產價值在其使用壽命期限內選擇合適的方法進行攤銷，而不是將其價值在使用完畢或處置時一次性注銷。對于借入款項，事業單位應對在負債期間對所承擔的利息進行核算，以正確反映事業單位負債情況。另外，對于因擔保等事項而產生的或有負債，也應在報表中進行披露，以有助于事業單位及相關信息使用者正確評價事業單位的風險。

（三）完善財務報告體系，提高會計信息披露質量

針對目前財務報告信息披露所存在的問題，首先，事業單位應借鑒企業的處理方法，對有關收入、支出類賬戶及時結賬，一方面可以及時了解收支結余情況，另一方面也便于對資金使用情況進行監督和管理；其次，事業單位應完善報表種類，增加信息披露內容和范圍。如可以在現有報表的基礎上，增設現金流量表，提供現金流入、流出、凈現金流量方面的財務信息。雖然收入支出表也可以反映事業單位資金來源和支出情況，但通過現金流量表可以更詳細地了解事業單位資金來源和具體用途，特別是針對目前事業單位投資、借款等方面的信息僅列示于資產負債表的情況，有助于揭示事業單位籌資、投資所產生的貨幣資金及其運動情況。此外，事業單位還應增加表外信息的披露，尤其應加強一些難以用財務指標計量的成本、提供服務績效等方面的非財務信息，以補充表內信息的不足或無法在表內反映的信息。再者，為了降低信息不對稱程度，提高信息透明度，事業單位除了應根據財務報告準則和相關法規的要求公開必要信息和內容之外，還要選擇其他方式和途徑向社會公開各種日常信息。如通過報刊、廣播、電視、網絡等各種方式將事業單位資源來源、資源運用、資源運用的結果等詳細情況公開，接受社會公眾監督。

（四）完善和實施內部控制制度

建立內部控制制度，可以促進事業單位加強風險防范和內部控制，提高會計信息質量，保護資產安全完整，預防違法違紀腐敗行為的發生。因此事業單位應在財政部2011年11月印發的《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》框架下，結合事業單位具體情況，完善事業單位內部控制制度，逐步建立起適時監控、及時核查、整改反饋、跟蹤問效的內控實施評價機制，使內部控制在加強事業單位財務管理水平和績效評價中發揮作用。

（責任編輯：劉嬌嬌）