關于強化會計職能審計監督的思考

陳建平

一、會計職能中存在問題的行為表現

所謂“擠”，就是亂擠亂攤成本，任意擴大成本開支范圍。如：一是把本不屬成本范圍開支的各種費用、各種獎金、各種津貼補貼等進入成本；二是把各種罰款、滯納金、違約金、罰息和贊助費、捐贈款等列入成本；三是將由專用福利基金開支的食堂、托兒所、幼兒園等生活服務人員工資，也計入成本；四是將由更新改造基金、大修理基金支付的各項建設性開支，也一并列入成本；五是將發放給單位職工的實物、購貸券、國庫券、書報費、洗理費等全部計入成本等等。

所謂“偷”，就是偷漏國家各種稅收。其手法之一，隱瞞銷售收入，少計少報產品稅、增值稅；手法之二，不按政策規定任意發放獎金并將多發的獎金，采取以多報少，逃交獎金稅；手法之三，擅自擴大基建工程項目，把基建工程改為修理工程，偷漏建筑稅；手法之四，故意擴大成本費用，違規提高折舊率，大修理提存率，以減少盈利，從中偷漏所得稅等等。

所謂“挪”，就是不按規定用途，不按資金渠道，任意挪用資金。其表現一，把企業的生產發展資金、流動資金，挪用于“關心職工生活”建造宿舍等，以達到皆大歡喜；表現二，把企業科技、科研資金，挪用于購置小轎車等；表現三，把企業新產品、研發基金、企業改制資金，挪用于福利性、資助性等方面開支；表現四，把企業生產性專用資金、技改資金，挪用于請客送禮、行賄受賄等等。

所謂“貪”，就是貪污或變相貪污。其行為形形色色，若明若暗。有的企業干部把正常的經營交往，當作撈錢的好機會，為索取私利，不惜出賣企業集體利益，購進大量質次價高的原材料，從中撈取業務費、好處費、辛苦費、回扣費等，人為造成企業成本提高，產品質量低劣；有的企業領導主動降低產品質量等級，壓低產品銷售價格，從中將其降級，壓價獲得的資金，同客戶平分歸己有；有的企業銷售人員，將應作銷售收入長期空掛往來，實際早就被銷售等人員取走；還有的一些企業單位領導慷國家之慨，把企業產品、物資、材料隨意送人，以求日后“方便”，對回饋的禮品、物資、資金，全部裝進個人腰包等等。

所謂“虛”，就是虛報虧損，騙取國家財政補貼；虛盈實虧，欺上瞞下，騙取國家優惠政策待遇，騙取組織和領導的信任，性質極其嚴重；還有的企業通過會計賬務處理，明明是虧損，而且虧損相當嚴重，有的虧損幾十萬、幾百萬、上千萬，甚至更大的數字，可在賬面上反映的卻是盈利了多少多少萬元，企業照樣上等級，領導照樣提拔，照樣加工資，年終獎、承包獎照得，汽車更新越坐越豪華，家庭住房越住越舒適。

所謂“占”，就是占用公款。一些企業干部借用公款，建造私房，購買高檔家用電器等，少則幾千元，多則幾萬元，甚至幾十萬元，長期不歸還；還有的一些企業將生產材料剩余的邊角料，副產品收入，出租廠房、店面及水電費收入等，不入企業財務賬，而私設“小金庫”，任意揮霍。

所謂“化”，就是化國有為集體，化大公為小公，化集體為個人。即一些企業以更新改造為名，不經財政和國有資產管理部門批準，擅自將國有企業部分固定資產轉讓到集體企業，甚至個體企業；有的企業將銷路好、盈利大的產品轉給集體企業，甚至私人企業生產，把銷路差，盈利低的產品留給國有企業；還有的一些企業花公款擺闊氣、講場面，甚至以出差學習考察為名游山玩水，大把大把地花公款等。一些企業花公款還形成了順口溜，說什么：“公款有花就花，不花白不花，花了也沒啥，反正不花自己的錢”。由此可見，強化會計職能的有效發揮，已經到了非常時期。

二、會計職能發揮中違規違法行為的成因

針對會計職能發揮中暴露出來的問題，經分析主要有以下幾個方面的成因：

一是權益心理驅使。一些企業經營者，把自己所管轄的企業作為升官發財的奠基石，為了在任期間突出政績，撈取名利，不惜國家、集體和廣大人民群眾的利益，不顧國家的財經法紀，隨意更換會計人員，甚至把那些會計業務一竅不通，根本就不符合會計上崗等條件的，只要聽話的就行，安置在會計工作崗位，任意指使這些不稱職的會計人員，真賬假做，假賬真做，從中獲得個人名利。

二是投機心理驅使。一些企業經營者為了局部利益，挖空心思、投機鉆營，鉆國家法律法規尚不完備，管理機制尚不健全，以及某些政策方面的漏洞，通過會計賬，違規違法處理企業生產經營業務活動費用，進行損公（國家）肥私（集體）。

三是唯心心理驅使。一些企業會計人員雖對經營者的違紀違規甚至違法行為，依據法紀規定給予了抵制，但該企業負責人仍固執起見，有的甚至怒罵威嚇會計人員，會計人員因體制所就，處于無耐，只好唯心地處理經濟賬務。

四是逆反心理驅使。一些企業會計人員明明知道該筆賬務處理，是違規違紀違法的，不但不糾正、不抵制，反而喪失了一個會計人員應有的原則和立場，同流合污；有的甚至還出壞點子，故意造成經濟賬目混亂。

五是盲目心理驅使。一些企業由于會計人員自身政治素質低，業務能力差，而亂取財務科目名稱、亂用賬簿、亂設賬表、亂記經費收支情況等。

六是僥幸心理驅使。一些企業由于不適應經濟體制改革不斷深入發展要求，對一些不斷健全完善的法規和政策制度信息不靈，而導致做錯財務賬務，而造成國家和集體經濟的損失等等。

七是遷就心理驅使。因一些責任部門單位對一些企業經營者違規違法行為缺乏市場經濟條件下應有的法律意識，該追究的不追究，該處理的不處理，有的甚至為其說長護短，一味遷就，使本來嚴肅的經濟問題，淡化為一般問題，其結果，讓違紀違法者心安理得、有恃無恐。

三、強化會計職能審計監督的思考

會計，是經濟管理的重要組成部分，是財政財務收支的重要關口，也是抵制各種違紀違法問題發生的重要防線。因此，強化會計職能審計監督勢在必行。

（一）要進一步加強財會法規的宣傳教育。通過廣播、電視、報紙、會議，廣泛深入的宣傳貫徹執行國家現行財會法規的目的意義和重要性，特別是宣傳哪些企業由于嚴格規范執行了國家有關財會法規，充分發揮了會計在企業決策生產、經營活動中職能作用，而使企業在市場競爭中不斷成長壯大，立于不敗之地，以及不重視會計工作，削弱會計職能對企業財經監督，而造成的損失和危害。真正使從事企業經濟管理的領導和企業廠長（經理）了解黨和國家對會計工作重視和有關的財會法規，增強對會計職能在加強企業經營決策、經濟管理、提高經濟效益中的特殊作用和會計信息失真，給國家經濟建設帶來嚴重危害的認識，至而自覺保障企業會計人員依法行使的職權。

（二）要深化會計體制的改革。現行的會計體制由于受企業經營者的行政干預，已嚴重制約了會計人員依法正常行使職權和會計職能的有效發揮。建議，將現行會計人員單一的塊塊管理，改為由財政部門垂直管理，或由財政部門和企業雙重管理，還可以為財政駐企業會計員管理制，至而使企業不得輕易或隨意調動會計人員，干預會計人員依法行使會計職能。這樣，將會更加有利于解除會計人員依法履行職能的后顧之憂，從而理直氣壯、大膽地維護財會法紀，財經違紀違法行為也必將大大減少。

（三）要強化會計職能作用的發揮。會計人員要努力加強自身的政治、業務素質建設，增強會計工作責任心和使命感。一要發揮會計基礎職能。即會計人員要自覺按照《會計法》等有關會計管理辦法規定，實事求是，認真做好企業財務記賬、算賬、報賬基礎工作，確保企業生產、經營、正常運行。二要發揮會計參與企業經濟發展預測職能。即會計人員通過會計扎實的基礎工作，依據平時了解和掌握的市場信息，提出對企業生產經營、經濟發展未來前景預測、指導企業未來生產以及企業資金的籌措等建設性意見和建議，供企業領導科學決策時參考。三要發揮會計參與企業內控職能。即會計人員根據企業的特點，依據有關財經法規，研究制定企業內部控制制度，包括企業發展規劃、企業生產經營目標、企業生產成本、企業資金管理使用指標等，以促進企業生產經營規范有序的運營。四要發揮會計監督職能。五要發揮會計參與企業評價職能。即會計人員參與企業有關部門單位，擬建立企業績效考評機制，以便及時總結成功的經驗，分析存在的問題，不斷改進和完善企業生產經營管理，形成一個良好的開源節流，增產節約，挖潛改造有效機制，推進企業良性循環，為不斷提高企業效益作貢獻。

（四）要強化會計職能審計監督。一是對會計隊伍現狀進行整頓。建議由財政、紀檢、監察、審計等部門領導參加的會計素質整頓工作組，對企業會計人員素質狀況列表進行調查，凡發現沒有會計資格證、會計工作失職，造成違紀違法問題的，依法予以清除或撤換出會計隊伍。二是建立嚴格的會計競爭上崗考核機制，凡不符合會計資格條件考核未過關的，一律不得上崗行使會計職責，并要建立完備的會計人員上崗檔案。三是實行定期或不定期的會計培訓制度。對凡符合會計資格上崗的會計人員，必須進行嚴格的會計業務和政治素質培訓，學習國家有關財會法規，通報現代會計信息，交流各類會計業務經驗，尤其是計算輔助會計的操作技術等。四是審計機關在對企業實施資產、負債、損益審計中，對亂設會計科目、亂用會計科目、亂記會計科目內容，以及其他違反《會計法》和有關會計管理辦法規定的問題，應及時予以幫助指導，分析問題產生的原因，總結成功的經驗，理順會計職能作用。并督促其整改到位，以更好地推動和促進企業會計法制化、制度化、規范化，力求把會計信息失真降到最低限度。

（五）要嚴肅財經法紀。企業單位對會計人員忠于職守、依法履行職責、堅持原則、抵制各種不正之風，正確開展會計記賬、會計核算、會計監督的要給予及時表揚和鼓勵。對會計人員依法行使職權，而受刁難、阻擾，甚至被打擊報復的人和事，以及會計失職或利用會計職能有意違法亂紀的一經查實，必須堅決予以制止，并依照財經法規嚴格追究其責任，對性質惡劣、情節嚴重的違法違規行為，要及時移送司法機關，依法追究刑事責任，真正做到有法必依，違法必究，執法必嚴，決不姑息遷就，心慈手軟。

（作者單位：景德鎮市審計局）