人民銀行內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制探討

吳學(xué)義

《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011～2013年規(guī)劃》提出構(gòu)建以增值為目的的內(nèi)部審計新模式。這種新模式既對審計質(zhì)量提出了更高要求，也對內(nèi)審成果運(yùn)用提出了新目標(biāo)。前者是審計成果創(chuàng)造，后者是審計價值體現(xiàn)。目前，人民銀行內(nèi)審成果運(yùn)用機(jī)制尚處探索階段，內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化難、利用率不高、運(yùn)用效果欠理想等問題長期困擾著基層人民銀行內(nèi)審發(fā)展，在一定程度上影響著內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型深化。

一、現(xiàn)狀分析

內(nèi)審成果是由內(nèi)審部門在一定時期通過審計活動所獲得的結(jié)果，包括審計報告和審計結(jié)論中所反映的審計評價、審計問題、審計建議、審計分析和審計信息等。從現(xiàn)狀看，基層人民銀行內(nèi)審成果運(yùn)用存在以下困惑：

從內(nèi)審項目管理流程看，目前人民銀行內(nèi)審項目管理按照“檢查—報告—歸檔”的工作流程進(jìn)行項目管理。內(nèi)審成果運(yùn)用不是必經(jīng)環(huán)節(jié)，內(nèi)審成果運(yùn)用狀況不作為評價項目完成好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

從審計報告呈報對象看，基于內(nèi)審報告的獨立性和嚴(yán)肅性，人民銀行內(nèi)審報告主要以“主送行長制”的送閱方式，主要呈行長審閱，未經(jīng)行長批示，一般不抄送或轉(zhuǎn)送其他部門和其他領(lǐng)導(dǎo)傳閱，審計報告?zhèn)鏖喎秶芟蓿瑢徲嬊闆r不太容易引起廣泛關(guān)注。

從內(nèi)審評價利用深度看，審計評價是審計結(jié)束后對審計對象的基本結(jié)論，但它并未對各類評優(yōu)評級產(chǎn)生直接影響，單位評優(yōu)評先評級活動很少以審計評價結(jié)論為依據(jù)。

從審計信息披露程度看，審計事項因涉及內(nèi)部性、敏感性問題較多，內(nèi)審部門對審計信息公開的后果心存顧慮，審計信息常常處于封閉狀態(tài)，主動公開意愿不強(qiáng)。

從審計成果運(yùn)用效能看，基層人民銀行審計項目主要由上級行統(tǒng)一安排，審計項目和審計情況普遍雷同。致使人民銀行系統(tǒng)內(nèi)同質(zhì)內(nèi)審信息大量重復(fù)、過剩。同時，典型性審計案例卻不多，審計信息在人民銀行各類內(nèi)刊采用率較低。

從現(xiàn)狀分析，導(dǎo)致基層人民銀行內(nèi)審成果大量沉淀閑置的原因，一是審計監(jiān)督方式單一，長期以來以合規(guī)性審計為主，風(fēng)險管理審計、績效評價審計未能全面開展，審計成果的多元化、多樣性不足，內(nèi)審成果需求空間沒有拓寬。二是審計成果轉(zhuǎn)化手段滯后，不少審計成果沒有達(dá)到可用、好用、管用的條件。三是人民銀行基層機(jī)構(gòu)審計活動以完成上級行布置的項目任務(wù)為主，審計成果主要報送上級主管部門和反饋被審計單位，服務(wù)本級組織治理、內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)建設(shè)的職責(zé)不明確。深究其因，是基層人民銀行還沒有真正形成相對健全的內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制，缺乏必要的成果利用推動手段，成果運(yùn)用渠道不夠順暢。

但從內(nèi)審成果的實用價值而言，審計內(nèi)容的客觀性、問題的系統(tǒng)性、評價的全面性、取證的及時性，決定了其存在多方利用的可能性與必要性。

二、內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化方式與運(yùn)用途徑探討

內(nèi)審成果之所以運(yùn)用不廣泛，并非內(nèi)審成果不具備使用價值，主要是內(nèi)審成果涉及專業(yè)性、敏感性、內(nèi)部性、保密性等原因，使其公開運(yùn)用、廣泛應(yīng)用受到一定限制。因而，對內(nèi)審成果進(jìn)行必要的轉(zhuǎn)化，即將初創(chuàng)的、零散的、局部的審計所得，進(jìn)行加工、提煉，增強(qiáng)其適應(yīng)性、實用性和建設(shè)性，確保內(nèi)審成果可信、可用，從而使內(nèi)審成果能夠在內(nèi)部管理、績效考核、內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險評估、評優(yōu)評級、決策參考等方面發(fā)揮預(yù)防、確認(rèn)、咨詢、評價和參謀作用。

（一）轉(zhuǎn)化方式

根據(jù)目前基層人民銀行內(nèi)審成果的表現(xiàn)形式及其特點，可以從形態(tài)、功能、性質(zhì)和作用四個方面對內(nèi)審成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化：

一是形態(tài)轉(zhuǎn)化：①將審計報告特種形態(tài)轉(zhuǎn)化為審計通報、審計簡報等一般形態(tài)，根據(jù)審計報告內(nèi)容，將年度審計問題進(jìn)行歸納匯總，形成審計問題通報或內(nèi)審情況簡報；②將內(nèi)審封閉資料轉(zhuǎn)化為開放資源，借助人民銀行內(nèi)審司開發(fā)的《內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》，把審計活動所獲得的審計情況錄入到管理系統(tǒng)中，使用者經(jīng)過授權(quán)后，可以從管理系統(tǒng)直接瀏覽本級審計信息，使內(nèi)審部門封閉保存的審計資料向全行開放。

二是功能強(qiáng)化：①將審計確認(rèn)功能延伸為評價功能，在對確認(rèn)事實進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，圍繞“管理+效益”核心內(nèi)容，開展審計評價。②將評價功能延伸為示范功能，對被審計對象評價較高、具有一定推廣價值的經(jīng)驗做法進(jìn)行系統(tǒng)歸納總結(jié)，形成典型示范材料予以推薦。

三是性質(zhì)優(yōu)化：主要是對內(nèi)審問題的“內(nèi)部性”與“負(fù)面性”進(jìn)行轉(zhuǎn)化。對“內(nèi)部性”較強(qiáng)的審計信息，嚴(yán)格依照規(guī)范程序進(jìn)行脫密處理，在不違反保密管理規(guī)定的前提下，形成審計分析報告或?qū)徲媶栴}通報；對審計中的“負(fù)面性”問題，在消除“負(fù)面性”之后，在不對被審計單位造成負(fù)面影響的前提下，在適當(dāng)范圍內(nèi)反饋有必要反映的審計問題。

四是作用深化：①提升運(yùn)用層次，將審計報告、專題案例、綜合分析、總結(jié)材料等審計成果進(jìn)行深層發(fā)掘，形成探討審計方法、解決審計問題的理論研討報告。②擴(kuò)大作用面，將典型個案轉(zhuǎn)化為普通案例，對審計所發(fā)現(xiàn)的新生性、風(fēng)險性典型問題進(jìn)行深度剖析，提煉成普通案例，供中支內(nèi)控管理、風(fēng)險評估借鑒使用。

（二）運(yùn)用途徑

為使審計成果能夠循環(huán)使用、綜合利用、多方運(yùn)用，可以通過引用、借鑒、交流、咨詢、反饋、報告等多種渠道，實現(xiàn)內(nèi)審成果跨時段、跨專業(yè)、跨機(jī)構(gòu)運(yùn)用，達(dá)到一個項目多項成果，一類項目綜合開發(fā)，短期項目長期利用的效果。

一是疏通循環(huán)利用渠道，實現(xiàn)內(nèi)審成果跨時段運(yùn)用。注重內(nèi)審成果的周期循環(huán)使用，延伸內(nèi)審成果使用期限，使過去成果可以現(xiàn)在使用、現(xiàn)在成果可以將來使用，前后審計結(jié)果能夠分析對比。

二是疏通多方利用渠道，實現(xiàn)內(nèi)審成果跨專業(yè)運(yùn)用。確保內(nèi)審成果可以分別運(yùn)用到管理部門、監(jiān)督部門和業(yè)務(wù)部門中的組織治理、內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)建設(shè)等不同領(lǐng)域。

三是疏通交叉利用渠道，實現(xiàn)內(nèi)審成果跨機(jī)構(gòu)運(yùn)用。對于相同或相近審計檢查項目成果，能夠在不同分支行的內(nèi)審部門之間，以及上下行內(nèi)審部門之間進(jìn)行成果交流、交換，互相借鑒，取長補(bǔ)短。

三、建立內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制

為保障內(nèi)審成果在基層人民銀行得到充分運(yùn)用，結(jié)合基層內(nèi)審工作實際，應(yīng)著手建立和完善以下機(jī)制：

一是建立內(nèi)審成果運(yùn)用考核、評價機(jī)制，完善內(nèi)審成果評估體系。每個項目結(jié)束后，內(nèi)審組要及時召開項目總結(jié)會，全面梳理項目實施所產(chǎn)生的成果，及成果運(yùn)用方式。每年開展一次優(yōu)秀內(nèi)審成果評選活動，鼓勵內(nèi)審成果開發(fā)運(yùn)用。二是建立內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化利用聯(lián)動機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)審部門與管理部門、業(yè)務(wù)部門及其它監(jiān)督部門的協(xié)作關(guān)系，促進(jìn)內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門對內(nèi)審問題交流磋商。定期召集轄內(nèi)內(nèi)審部門座談交流內(nèi)審成果運(yùn)用情況。三是建立審計建議跟蹤督辦制度，經(jīng)行長簽批后的審計建議，以行文下發(fā)被審計單位，進(jìn)行跟蹤督辦，及時掌握審計建議落實情況。四是改進(jìn)審計報告報送制度，實行審計報告主送制與抄送制相結(jié)合，及時將重要審計問題以《內(nèi)審問題專報》形式傳遞給業(yè)務(wù)主管部門、業(yè)務(wù)監(jiān)督部門和內(nèi)部管理部門。五是建立審計綜合分析制度，強(qiáng)化內(nèi)審綜合分析，內(nèi)審部門要定期對審計中的典型性、風(fēng)險性、傾向性、新生性和潛在性問題進(jìn)行深入分析，在此基礎(chǔ)上全面評估單位內(nèi)控管理形勢。

四、相關(guān)建議

（一）優(yōu)化審計成果再利用環(huán)境。一是解決審計資料紙質(zhì)存檔庫區(qū)存量大、保管期限短的缺陷，建立審計資源數(shù)據(jù)庫，便于查閱撿索，方便運(yùn)用。二是解決內(nèi)審綜合管理系統(tǒng)操作繁瑣、記錄功能強(qiáng)處理功能弱的缺陷，強(qiáng)化內(nèi)審信息處理功能，增加問題綜合分析、問題整改效果等內(nèi)審成果運(yùn)用功能。避免同一時期出現(xiàn)重復(fù)檢查、浪費(fèi)監(jiān)督資源現(xiàn)象。三是解決單個審計項目各自獨立開展的缺陷，加強(qiáng)各監(jiān)督檢查職能部門工作協(xié)調(diào)，強(qiáng)化綜合分析，為內(nèi)審成果廣泛運(yùn)用創(chuàng)造必要條件。

（二）提升審計項目質(zhì)量。審計質(zhì)量與審計成果運(yùn)用存在相互促進(jìn)關(guān)系，只有高質(zhì)量的審計項目，才能產(chǎn)生豐富的審計成果，進(jìn)而增加審計成果再利用的可能性。一是提高審計報告質(zhì)量，報告所反映的事實要清楚，問題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹。二是增強(qiáng)審計建議的針對性和可操作性，解決審計建議預(yù)見性、建設(shè)性不足的缺陷，避免審計建議表層化、說教化和通用、套用現(xiàn)象。在審計建議中，將審計問題分為體制性問題和管理類問題，管理類問題主要從加強(qiáng)管理和強(qiáng)化監(jiān)督方面來提建議，體制性問題主要從完善機(jī)制和體制創(chuàng)新方面來提建議，提高審計建議的采用率。

（三）深化內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。一切審計活動應(yīng)以增加價值為目標(biāo)，在內(nèi)審轉(zhuǎn)型時期，尤其要注重內(nèi)審功能價值的強(qiáng)化和內(nèi)審監(jiān)督層次的提升。以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、績效評價為內(nèi)容的轉(zhuǎn)型目標(biāo)，拓寬了內(nèi)審成果運(yùn)用空間。通過內(nèi)審成果運(yùn)用，推動績效管理、績效考核、績效監(jiān)督在央行組織治理中的作用。

（四）嚴(yán)格落實審計信息保密制度，凡是涉密審計信息和內(nèi)部性較強(qiáng)的審計信息，在采集、傳遞、使用和公布等環(huán)節(jié)應(yīng)采取必要的登記、編號、設(shè)密和簽收手續(xù)，嚴(yán)防審計信息在開發(fā)運(yùn)用中泄密。

（作者單位：中國人民銀行贛州市中心支行）