論商業銀行內部審計開展業務跟蹤分析的必要性

王穎楓

摘要：本文對商業銀行內部審計開展業務跟蹤分析的必要性進行了簡單論述。

關鍵詞：商業銀行 內部審計 業務跟蹤分析

業務跟蹤分析是將電子數據作為直接的審計對象，運用系統化、規范化的方法對商業銀行各類業務指標進行持續的多維數據分析，揭示其內在的邏輯關系和規律，幫助審計人員用全局的、聯系的觀點，理解經濟活動的總體和各部分之間的聯系，把握各項業務運行趨勢和異常情況，形成明確且有效的審計思路，進而形成從整體到部分再到整體的審計思維方式和審計方法，業務跟蹤分析的結論也是內部審計的成果。

1 業務跟蹤分析的必要性

進行業務跟蹤分析是評價商業銀行實現組織經營管理目標的基礎，是國際內部審計準則的內在要求，是國際先進商業銀行內部審計的通行做法，是開展績效審計的基礎性工作。同時，也是金融企業進行審計轉型，轉變審計理念和實現方式的重要基礎之一。

業務跟蹤分析是促進內部審計目標實現的有效方法。《內部審計實務標準》將內部審計定義為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。該定義明確內部審計是一種確認和咨詢活動，目的是為組織增加價值，改善組織的運營，幫助組織實現其目標。在西方商業銀行的內部審計流程中，業務分析與風險評估、業務流程描繪均為其重要的審計環節，同時，在管理審計和績效審計中的作用越來越顯重要，因此，業務跟蹤分析是促進內審目標實現的方法和工具。

外部和內部審計轉型要求進行業務跟蹤分析。我國外部和內部審計都非常重視審計轉型，并致力于經濟效益審計的研究和探索。國家審計署在2003年推出的審計工作五年規劃中曾明確規定效益審計工作量要達到50%的比例，要求以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計中。2010年“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上，審計署表示，到2012年，全國所有的審計項目都將開展績效審計，2010年建立起財政績效審計評價體系，到2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。我國的內部審計先后經歷了三個發展階段。第一階段，從20世紀80年代末至90年代初，主要以開展財務合規性審計為主。第二階段，從20世紀90年代初至90年代末，內部審計在堅持以財務合規性審計為主的基礎上，逐步開展了效益審計。第三階段，從21世紀初至今，由財務審計為主逐步向以管理效益審計為主轉變。而業務跟蹤分析是實現管理和績效審計的基礎方法。

審計發展趨勢也要求開展業務跟蹤分析。目前，商業銀行審計模式仍然以賬目基礎審計和制度基礎審計為主，主要關注操作風險和合規性問題，這是非常必要，而且必須的。然而，這與商業銀行決策和管理層的期望、內部審計自身發展的要求，以及巴塞爾新資本協議實施的要求相比，仍有一定的差距。商業銀行內部審計經過20多年的發展變化，從以查錯糾弊的合規審計為主，向管理效益審計與合規審計并重，直至以管理和效益審計為主的轉變已勢在必行，這是商業銀行自身發展與保障股東利益的必然趨勢。近年來，商業銀行在開展的審計項目中，也初步嘗試性地安排了效益審計方面的內容，但真正意義上的效益審計還未取得實質性突破。如何緊緊圍繞促進商業銀行經營目標的實現，從“為管理”進行審計向“對管理”進行審計轉型。要求內部審計不僅要會作合規性審計，更要會作風險性與效益性等管理咨詢審計，以鍛造高效能的銀行內部審計價值鏈，綜合發揮監督、評價、咨詢職能作用，實現內部審計的價值增值。而業務跟蹤分析是其最重要的基礎和方法之一。

2 業務跟蹤分析的作用

業務跟蹤分析在審計實踐中還處在若隱若現的狀態，持續的、深入的、動態的業務分析機制尚未建立。業務分析不應理解為僅僅是審計項目前期準備工作，也不應理解為僅僅是咨詢類項目的規定動作。業務跟蹤分析是審計重要的、必要的工作內容和方法之一，審計人員通過持續了解經營機構財務綜合狀況、經營特點、業務發展態勢，擴大審計視野，把握總體，其對于提高審計價值具有重要的意義。

業務跟蹤分析是及時、連貫了解業務發展態勢的最佳途徑。業務跟蹤分析的對象是豐富的業務數據，包括財務指標和具體的業務數據，審計人員運用多種分析方法對數據進行時間或空間狀態的多維度分析，這種分析貫穿于業務發展的全過程，也是審計人員了解經營機構業務發展態勢、經營狀況和特點的過程，這種信息的獲取是直接的、真實的、快捷的，能夠為各類審計工作的順利開展奠定良好的基礎。

業務跟蹤分析可為審計計劃的制定提供依據。審計立項是審計計劃的重要組成部分，立項依據來源是多元化的，目前通常的做法是以經營機構的提請、以前年度審計發現的分析結果、政策制度發生重大變化的業務單元、高層關注的業務領域或決策者的要求等為立項依據。上述立項依據是非常必要的，但其實質上還是源于主觀判斷，不能量化審計對象的經營風險，對突出商業銀行風險導向內審的特點有一定的局限性，還需有量化經營風險的依據作為補充，審計計劃體系模型是很好的工具之一，業務跟蹤分析結論也可作為審計立項依據的重要補充。結合宏觀經濟、金融形勢開展的業務跟蹤分析可為審計立項提供支持，通過全面的、連續的、深入的業務跟蹤分析，從審計的角度去思考、分析和研究一些影響業務發展戰略的關鍵問題，初步確定審計的方向。這種方法也利于實施審計項目時直接切入審計重點、難點、疑點，對提高內審工作效率、突顯其價值有著重要意義。

業務跟蹤分析有利于把握總體，統領全局。業務跟蹤分析首先讓審計人員及時、連貫地了解經營機構業務發展態勢，掌握經營機構的經營特點、競爭優勢或劣勢，并發現經營中存在的異常現象等，其實質是一種全新的審計思維方式，這種方式能夠避免審計中“盲人摸象”式的片面性，不再是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體的思維方式，而是通過業務跟蹤分析，從宏觀上和系統上把握經營機構的整體情況，繼而深入關注局部區域，用全局的、聯系的觀點，把握經濟活動的總體和各部分之間的聯系，做出總體判斷和評價，其思維方式是從整體到部分再回到整體。

業務跟蹤分析為績效審計奠定基礎。績效審計是采用現代審計技術方法、客觀、系統地對一個組織及其經營管理者利用資源的經濟性、效率性和效果性進行獨立的判斷和評價。開展績效審計的前提條件是建立一套科學、合理的評價指標體系，并輔之以一套操作性較強的分析方法。在業務跟蹤分析過程中，審計人員能夠根據事先明確的效益審計目標，通過對經營機構的大量財務指標、業務數據的分析、觀察，揭示其中內在的邏輯關系和規律，對來自于底層的、元素性的數據進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息，形成明確且有效的審計思路，證實被審計事項的經濟性、效率性和效果性，達到對效益審計事項的事前、事中控制的目標。

業務跟蹤分析能夠為各類審計項目提供輔助作用。業務跟蹤分析對各類審計項目的作用是多樣的，并貫穿于項目實施的各個階段和環節，表現于兩個方面：一是增強審計針對性。審計人員通過詳盡的業務跟蹤分析，全面了解審計對象的基本情況后，各項審計工作會更有針對性，如有針對性設計調查問卷、有目標的進行訪談、有重點地抽樣和安排項目實施計劃等。二是業務跟蹤分析對審計項目的實施具有引導和延伸作用，如通過業務分析發現業務數據的異常，并進行原因分析，形成模型編制思路，繼而通過審計模型的鉆取功能深入到底層基礎數據進行分析和判斷，查找并產生疑點，進而發現和揭示存在的問題。

業務跟蹤分析可積累系統的、實用的業務指標數據庫。目前商業銀行生產和管理信息系統眾多，且每天都產生海量的數據，了解、熟悉、掌握各類系統，及從各類系統中獲取審計有用的業務指標數據，成為各層級審計人員的主要困難和障礙。而進行業務跟蹤分析就必須根據外部監管、經營管理和風險防范的要求，從內部審計的角度，在各類系統中精選重要的、實用的、關鍵的業務指標數據，并根據最新業務發展動態，持續的跟進維護業務指標數據。從而形成系統的、實用的業務指標數據庫，便于審計人員方便、快捷的使用，避免大量的重復勞動，有助于審計效能的提高。同時，經長期積累的業務指標數據庫，也將有助于建立和完善科學合理的審計分析評價體系。

3 業務追蹤分析的可行性

3.1 業務單元的清晰界定為業務跟蹤分析提供條件

隨著商業銀行股份制改造的完成和持續進行的機構改革，已形成了較為完善的公司治理結構和前、中、后臺分離的管理框架，管理部門職責和業務單元的劃分逐步清晰，產品條線和業務條線歸口更加明確，費用在部門、業務條線、大類產品間的分攤，為業務跟蹤分析提供了前提條件。有利于審計人員對更多、更廣泛的業務進行多角度、多層次的業務跟蹤分析，包括分析客戶、產品的種類、分支機構、經營活動的時間和其他經濟活動的特征，以確定各項業務及產品的獲利性。

3.2 數據系統的不斷變革為業務分析奠定堅實基礎

業務數據電子化、流程化、集中化以及數據粒度的細化，為開展業務跟蹤分析奠定了良好的基礎。商業銀行電子信息技術的快速提升，使得數據處理日益網絡化和電子化，將原先分散在各個分支機構的數據集中，統一組織賬務、集中處理會計業務和信息，形成全行“一本賬”格局。數據的集中管理口徑的一體化，有利于業務數據的采集和分析方法的模板化。同時，隨著商業銀行財務管理系統上線，業務指標層次豐富清晰，數據粒度的逐漸細化，審計人員可采集數據并對數據進行多維度、深層次的分析，包括對底層基礎數據進行多種多樣的組合分析。

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