談如何理解內部審計

劉志明

摘要：本人這學期承擔了《審計》課程的教學，在教學過程中發現學生對政府審計和社會審計理解較好，但對于內部審計的理解還不是很到位，現就我個人的看法談談對內部審計的理解。

關鍵詞：理解 內部審計

我國審計走過20多年歷程，先后建立了國家審計、內部審計、社會審計網絡化監督體系，在不同的發展階段，發揮了審計監督職能作用。2006年2月28日第十屆全國人大常委會第二十次會議審議通過了關于修改《審計法》的決定。修改后的《審計法》第二十九條規定：“國務院各部和地方人民政府各級部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督?！蔽覈膬炔繉徲嫏C構主要包括部門內部審計機構和單位內部審計機構。

1 內部審計機構的設置

內部審計機構是在部門或單位領導人的直接領導下，對本單位和下屬單位的財務收支及經濟效益進行內部審計監督的專職審計機構。內部審計機構是為加強內部經濟管理和控制服務的，它既是本部門、本單位的審計監督者，也是本部門、本單位在經濟管理方面的參謀和助手。內部審計機構獨立行使內部審計監督權，對本部門、本單位領導人負責并報告工作，業務上接受國家審計機關指導。

內部審計機構的職責：監督財務計劃或單位預算的執行情況；監督與財務收支有關的經濟活動及其經濟效益；監督國家和單位資產的管理情況；監督違反國家財經法規的行為；監督本單位領導交辦的其它審計事項。

內部審計機構的權限：檢查會計憑證、帳薄、報表、決策、資金、財產；查閱有關文件、資料；參加有關會議；對審計中發現的問題向有關單位和人員進行調查并索取證明材料；提出制止、糾正和處理違反財經法紀事項的意見，以及改進管理、提高經濟效益的建議；對嚴重違反財經法紀和嚴重失職造成重大經濟損失的人員，向領導提出追究其責任的建議；對阻撓、拒絕和破壞內部審計工作的，必要時，經領導批準，可采取封存帳冊和資財的措施，并提出追究有關人員責任的建議；對審計工作中的重大事項，單位的應向上級內部審計機構反映，部門的應向同級國家審計機關反映。

2 內部審計認識的誤區

誤區一：內部審計具有“雙向服務職能”。既承擔著代表國家對各部門和企事業單位加強監督管理的職能，又要為企業經營管理服務。

誤區二：強調領導重視，認為應由各部門、各企事業單位行政領導主管內部審計工作，在一定程度上夸大了內部審計的職能。

誤區三：過分強調內部審計的獨立性和權威性。主張內部審計實行派駐制，并賦予其處罰權力，扭曲了內部審計的本來面目，其實質是把內部審計變成外部審計，完全把內部審計同本單位割裂開來。

誤區四：內部審計人員的配置是企業內部的事情，結果造成內部審計人員素質普遍低，業務水平有限。

3 內部審計職能的理解

3.1 經濟監督職能是內部審計最基本的職能經濟。隨著市場經濟的完善和現代企業制度的確立，政府的職能已發生根本的轉變，從以行政命令的形式干預企業的經營轉變為通過宏觀調控促使社會主義市場經濟的健康發展。

3.2 經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能，現代企業的內部審計，評價職能已顯得越來越重要，內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。

3.3 內部審計不具有經濟鑒證的職能，所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。而內部審計機構從企業這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。

3.4 內部審計不具有管理職能。現代企業制度下，由于強化科學的管理，內部審計越來越重要，已成為現代企業管理的重要手段，成為內部控制系統的重要內容，據此，不少人將管理歸于內部審計的職能。

3.5 服務只是內部審計設置的目的之一即服務于企業的經營管理，而咨詢，又是服務的一種形式，因此，不能將兩者上升為內部審計的職能。

綜上所述，注重內部審計職能，強化監督網絡，建立健全內部審計制度是作為國家審計的必要補充。能夠為加強內部控制，提高財政收支、財務收支的真實、合法和效益程度，協助審計機關履行好職責，更好地促進單位加強經濟管理和實現經濟目標，規范經濟行為，為維護國家經濟秩序，推進依法行政，加強廉政建設發揮更大的作用。

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