論建筑施工企業稅務籌劃

摘要：建筑施工企業在施工生產過程中，不僅要履行應盡的法律義務，于此同時還應當運用稅法賦予的權利做好稅收籌收，從而實現減輕稅負，增加經濟效益。本文首先對稅收籌劃的概念及特點進行了概括性的介紹，其次對稅收籌劃的意義進行了全面的剖析，最后提出了一些建筑施工企業科學合理的稅收籌劃建議。

關鍵詞：施工企業；稅收籌劃；減輕稅負

引言：隨著我國市場經濟體制的不斷完善，稅收的地位得到不斷提高，其作用已不容忽視。作為企業的外部成本，稅收額的多少直接影響著企業的最終經濟效益，因此，企業在追求利益最大化的過程中，必須采取各種措施進行稅收籌劃，分析研究相關的稅收政策，從而將企業的稅負降低到最佳狀態。于此同時，出于對企業的長遠發展考慮，建筑施工企業還應認真研究和分析國家政策導向和稅收法律，綜合考慮建筑行業的特點，最大限度地節稅增收，在企業財務管理、組織形式等方面積極進行籌劃，從而實現企業經濟效益的增加和資金的良性循環。

一、 稅收籌劃的概念和特點

所謂稅收籌劃是指為了節稅或延遲繳納稅款的目的，合理利用法律授予自己的權利和優惠政策，在法律允許的范圍內，對各種經濟活動進行事前的安排和籌劃。目前，在很多西方國家，稅收籌劃都是在法律允許的范圍之內，得到了較為普遍的應用，但是在我國，很多人對稅收籌劃的認識存在一定局限性，經常把稅收籌劃和偷稅行為混為一談。在這里需要強調一點的是，稅收籌劃是不違法的，偷稅是一種違法行為，稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，形式上完全合法。

并且稅收籌劃具有目的性、綜合性和前瞻性的特點。第一，稅收籌劃具有目的性的特點，最大限度地減輕稅收負擔就是納稅主體進行稅收籌劃的根本目的，實現最輕稅負的方式主要有兩種形式，其一是在多個稅收方案中選擇稅負最少的進行納稅，其二是依據資金的時間價值，在幾個納稅總額上下差不多的方案中，選擇納稅時間最晚的進行納稅，企業獲得的稅收收益會隨著納稅時間的后置而增多；第二，因為稅收存在多種稅基，并且它們之間不是互相孤立而是相互聯系的，本期稅負的減少可能會帶來以后幾個納稅期稅負的增加，一種稅基的減少可能會致使另一種稅基的增加，所以稅收籌劃具有綜合性的特點，在進行稅收籌劃時，不能只重視某一種稅負的減少，應該進行綜合的考慮，要著眼于納稅主體的整體稅負；第三，稅收的前瞻性是指納稅人對其經營活動和投資活動進行事先規劃、設計和安排，稅收義務的發生具有滯后性，在實際的經濟活動中，進行稅收籌劃的話，必須是在納稅義務發生之前，所以說稅收具有前瞻性特點。

二、稅收籌劃的意義

企業在我國市場經濟體制框架下，開展稅收籌劃具有多方面的作用和意義，其表現主要體現在以下幾個方面：

第一，稅收籌劃有利于企業樹立正確的納稅觀念。企業開展稅收籌劃的前提就是對稅法的充分理解，建筑施工企業必須明白依法納稅是其法定義務，企業擁有的經濟權利是合法節稅（即科學合理的稅收籌劃）。施工企業需要遵守稅法的規定，正確區分合法節稅與違法偷稅的界限，通過稅收籌劃的方法促使企業自覺主動地研究稅收法律法規，履行納稅義務，達到提高企業的納稅意識的效果。

第二，稅收籌劃有利于維護企業的良好社會形象。企業擁有良好的社會形象，在市場經濟條件下，能為企業帶來持續性的社會效益、經濟效益，可以說是極其重要的無形資產，其納稅形象是企業社會形象中不可或缺的重要內容。

第三，稅收籌劃有利于企業經營決策水平的提高。所謂企業經營決策是指：解決企業應該做什么、在什么地方做、何時做、如何做以及由誰來做等問題。企業開展稅收籌劃的過程也正是一個系統決策的過程，搞好稅收籌劃能夠不斷提高企業的決策水平，成功的稅收籌劃也是成功的經營策。

第四，稅收籌劃是實現企業經濟利益最大化的重要途徑。對企業而言，稅負與其利潤存在著此消彼長的關系，稅負是一項不能獲得任何補償的經營成本，同時，稅收具有固定性、無償性以及法律的強制性。企業如果能夠在實現同等經營目標的前提下，通過開展稅收籌劃降低稅負，企業就可以創造更多的經濟效益。

三、建筑施工企業稅收籌劃的建議

（一）合理利用稅負轉嫁

依照現行稅法規定，企業集團內部貸款利息可以在稅前扣除（購買股份所得不能在稅前扣除）。對于建筑施工企業來說，多數都是以建筑施工企業集團的形式存在，因此，科學合理利用稅負轉嫁可以有效的降低稅費支出。作為一個集團，在市場上物資價格經常變動的情況下，內部企業之間往往相互融資、投資關系頻繁，這就為企業集團進行稅負轉嫁創造了有力的條件，企業集團選擇貸款方式進行投資時就可以降低稅費支出。

（二） 對經濟合同的籌劃

建筑施工企業在經營生產過程中，需要簽訂各種經濟合同，其中較多條款都會對企業的稅負有較大影響，因此，經濟合同在簽訂前，需要綜合考慮合同條款對企業稅負的影響，注意籌劃技巧。尤其需要特別注意土地轉讓合同中關于轉讓辦法、總分包合同中價格的確定、合作建房合同以及代建合同房合同中的相關規定、對建筑施工費和建筑材料費的區別等，從而可以避免出現不合理的稅收支出。

（三）重視對成本費用列支的稅收籌劃

由于建筑施工企業繳納的所得稅受成本費用列支的直接影響，因此，施工企業應當重視對成本費用列支的稅收籌劃。需要做到以下幾個方面：第一，企業應當及時入賬核銷那些已經發生的成本費用，將正常損耗的部分列為費用，及時調查那些存貨的盤盈盤虧原因，及時將已經發生的呆賬壞賬列為費用；第二，施工企業應該采用預先列支的方法將那些能夠合理預計發生額的費用以及損失列入費用，比如，可以將職工未發放的到期工資，按照職工人數的平均工資和未發放的月份進行工資總額的列支；第三，對于列支、損失費用應當適當縮短攤銷期。比如，根據自身特點，建筑施工企業為了遞延納稅時間，可以進行年限的選擇，利用會計制度和稅法在遞延資產的攤銷上，給予的選擇空間，增大前幾個會計年度的費用。

（四）準備金的稅務籌劃

對于壞賬損失的處理，在原有的內外資企業所得稅法中，一方面允許企業計提少量壞賬準備，予以稅前抵扣，另一方面，需要遵循稅法的原則，要求在實際發生壞賬損失時才可以稅前抵扣。然而在新頒布的《企業所得稅法實施條例》中，規定除金融企業外的其他企業，任何未經稅務主管部門核定的其他企業不允許計提壞賬準備。因此，對于建筑施工企業來說，企業只能在壞賬實際發生時與稅務機關溝通，利用提取壞賬準備金進行籌劃的空間己經縮小，但是需要及時與稅務機關聯系，將已經發生的壞賬進行認定，實現損失稅前扣除，從而減少所得稅應納稅所得額。

（五） 借款及利息支出的避稅籌劃

建筑施工企業因擴大生產經營規模，以及因自有資金不能滿足某項投資或經營、生產資金不足等實際需要而發生的借款所支付的利息，可以列支。在此過程中，施工企業應當特別注意使其符合以下三個條件：取得稅務機關的審核同意；使借款利息不高于按一般商業貸款利率計算的利息以及取得借款付息的證明文件。

結束語：綜上所述，建筑施工企業的稅收籌劃是一項系統工程，受多方面因素的影響，施工企業應當做一個主動的納稅人，認真學習掌握并研究國家宏觀稅收政策和有關稅收的法律法規。于此同時，受施工企業自身特點的影響，其進行稅收籌劃的空間非常廣闊，應該綜合考慮影響企業稅負水平的相關因素，最大限度地實現施工企業的經濟效益。

參考文獻：

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