企業內部控制與稅務風險防范探析

■季 松 宋智慧 董海欣 許夢妍 中華女子學院

隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展以及融入經濟全球化潮流的大趨勢，企業經營的業務日益多樣化和集團化，并且企業的經營模式與行為也變得更加復雜。隨著越來越繁雜的國家稅收法規政策體系，以及不斷地出臺的稅收法規政策，企業的涉稅業務只有嚴格落實國家政策，才能避免不必要的風險。由此可見，在我國經濟日益發展，國家稅收征管稽查日益嚴格的環境下，如何合理納稅、防范稅務風險已經成為企業面臨的一大難題。

一、企業稅務風險淺析

由于企業涉稅行為和稅法規定不符，就會給企業帶來稅務風險，導致企業利益的流出。一般而言，造成企業稅務風險的涉水行為主要有兩方面：一方面是企業不遵守稅收法律法規的規定，應該繳納的稅不繳納或者少繳納；另一方面是企業運用稅法不當，造成多繳納稅費，加重了企業的稅務負擔。當今經濟環境下，我國很多企業面臨各種各樣的稅務風險，甚至有些企業故意制造稅務謊言，這不得不說是我國企業發展的障礙。

二、企業稅務風險的一般表現形式

企業的稅務風險表現在其各種不規范業務中，企業的業務繁多，不宜逐個研究，所以可以從企業的日常運作環節入手，其通常是按照購貨與付款環節構成、材料領用環節、成本及費用計算記錄環節、產成品收發環節、銷售與收款環節、納稅申報環節組成。

1.購貨與付款環節的稅務風險

作為企業資金周轉的首要環節，購貨與付款環節所需處理的主要業務是尋求能夠滿足生產和銷售需要的供應商和最優價格，向供應商發出購貨訂單，檢驗收到的貨物，進行會計記錄，核準付款等。倘若這些業務出現差錯，或者受到人為破壞，都有可能造成稅務風險。比如，企業虛構購貨訂單或者企業采購員工與供應商聯合故意在購貨訂單上填寫高于實際商品的價格以騙取公司的財產，就會造成企業增值稅不符，也可能造成企業產品成本上升，引起企業所得稅變動；購貨業務訂單未審批就執行，再或者審批人和執行人是同一個人，就可能出現很大的主觀決策錯誤或者出現舞弊現象，從而引起稅務風險。

2.材料領用環節的稅務風險

材料領用是企業進行生產前的重要步驟，它所涉及到的主要活動是計劃和安排生產；發出原材料，領料單的填制。此環節看似簡易，但如果控制不力，卻極容易導致企業稅務風險。比如，企業員工在領取材料時，不填制領料單，或者即便填制領料單未審批，再或者領料單填列情況與實際領用情況不符，還有倉庫發出原材料后未及時將領料單給會計部門，這些不規范行為都會造成后續的產品成本與實際不符，從而間接影響企業所得稅的繳納，引起企業稅務風險。

3.成本及費用計算記錄環節的稅務風險

成本計算環節和記錄環節涉及到的主要業務有產品生產時的費用歸集和成本核算。生產過程涉及到的生產通知單、領料單、計工單、入庫單等文件資料都要由會計人員進行仔細核算登記。由于企業生產單據過于繁多，日常經營業務中，由于原始單據填制錯誤或者丟失，或由于會計人員的疏忽丟失單據或者記賬錯誤，都會造成企業財務狀況不符合實際情形，引起企業的稅務風險。另一方面，為了會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制，設置相應的會計賬戶是必不可少的，如果企業會計人員誤置會計科目或為了某種目的故意錯置在另外的科目，就會引起企業稅務風險，如企業為了少交所得稅將本該計入制造費用科目的業務計入其他應收款，就會引起企業所得稅減少。

4.產成品收發環節的稅務風險

產成品的收發存環節是指產品完工之后，產成品入庫和發出環節。此環節中，倉庫部門責任重大，要對產品進行點驗和檢查，然后簽收，最后通知會計部門。但是如果倉庫部門職員沒有盡職盡責，錯報或者漏報實際入庫數量，甚至盜取企業產品就會引起企業的經營待處理財產損益增加，進而引起企業所得稅減少。裝運產品時必須持有出庫單，如果出庫單未填制或者填制錯誤，都會引起企業下一環節收入的記錄錯誤，從而引發企業所得稅風險。

5.銷貨與收款環節的稅務風險

因為銷售與收款環節涉及的業務多、賬目多，所以其被視為企業經營業務中最關鍵的環節。它需要按銷售單供貨，向顧客開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現金和銀行存款收入、辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓、提取壞賬準備和注銷壞賬。這些活動直接涉及到企業的收入，如果出現差錯，就會直接影響利潤，從而影響所得稅。如企業為了增加利潤，獲得投資者的信任，虛構或者夸大銷售業務，就會導致企業銷售收入增加企業所得稅增加。除此之外，企業入賬不及時，人為調節納稅時間；或者視同銷售行為未做調整，在計算增值稅或所得稅時出現錯誤；人為篡改記賬科目，這些都會造成企業稅務風險。

6.納稅申報環節的稅務風險

納稅申報環節是企業完成一個會計核算期間業務后的環節，也是可以反映出企業納稅與稅務部門征收之間差異的重要環節。由于企業會計核算與稅務部門稅務核算之間存在差異，如銷售收入確認條件的差異、免稅銷售收入的差異、減免稅項目所得的差異、債務重組收入占應納稅所得額50%以上的差異等等，這些差異不可避免會引起企業的稅務風險，所以該環節涉及到的納稅差異也不容忽視。

綜上所述，企業稅務風險的幾大根源主要有：企業虛構或舞弊訂單及業務、不相容職務未分離、企業職員素質不高、審批制度不完善、會計記錄出現差錯或舞弊現象、企業做賬與稅務部門存在較大差異等。

三、改進企業內部控制，防范稅務風險的措施

作為稅務風險管理的必要環節，內部控制系統是必要的、高效的風險管理方法。完善的內部控制能夠幫助企業對其所面臨的稅務風險充分認識并且有效管理，所以，為有效防范稅務風險，企業建立完善的內部控制系統是必經之道。

1.設立相關部門控制：建立專門機構，確立稅務防范基礎

具有專業性和技術性的企業稅務風險需要企業設立專門的稅務管理部門，建立起稅務風險防范與控制機制，只有這樣才能為稅務風險管理的規劃奠定基礎，決策的組織、實施及稅務風險的處理也才能得到保障。企業的稅務管理部門和崗位的設立應結合生產經營特點和內部稅務風險管理的要求，如指引中提及“組織結構復雜的企業，可根據需要設立稅務管理部門和崗位；總分機構，在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；集團型企業，在地區總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。”同時各崗位的職責和權限要明確，稅務管理部門的不相容崗位要分離。

2.崗位和人員控制：加強人員崗位管理，健全稅務風險防范體制

人員是企業的重要組成部分，崗位是貫徹企業政策落實的重要保障，所以企業應該按照不相容職務分離的原則設置企業職員崗位，確定相應的職責權限，形成崗位制衡。人員控制是要求企業在聘任工作人員時一方面注重其專業素養、勝任能力，防范因為會計人員專業能力不足引起的稅務風險。另一方面還要考察其道德修養和職業精神，這樣可以有效避免因為企業職員素質不高而發生的財產盜竊現象、舞弊現象，從而規避由其導致的稅務風險。

3.授權審批控制：嚴格控制審批，保障稅務風險防范效益

上述企業各種業務環節的開展都具有較強的層次性，上級管理者必須進行分權管理，企業的各項業務活動都應該按照一定的審批程序進行。主要針對的就是上述企業中經常發生、涉及范圍比較廣的日常經濟業務，其主要內容包括不同數額業務審批權的歸屬、授權審批責任的確定以及交易活動的具體審批程序。為確保授權審批的程序、責任的界定與權力的分配相配合，內部會計控制必須既要設計出合理的授權審批控制措施，又要保證授權活動的貫徹實施。這樣就能有效避免因為審批制度不完善而引起的稅務風險。

4.會計記錄控制：健全會計記錄，提高稅務風險防范效果

上述各個業務環節中都會涉及到因為會計記錄的不完善導致的稅務風險，因此加強企業的會計記錄控制必不可少。為了有效防范上述納稅申報環節的稅務風險，會計記錄應該和稅務部門盡量保持一致。企業的會計記錄包括會計憑證、會計賬簿和財務報告。首先，企業應該按照經濟交易的真實情況編制原始憑證，并根據企業的實際情況和業務性質設計科學的憑證格式。對各類憑證要按照經濟業務發生的時間順序進行編號，保留審計軌跡。其次，會計賬簿是對會計憑證信息的綜合，也是會計形成報告的基礎。首先應設計適合企業自身要求的賬戶，其次確定登記賬簿的方法和程序，最后要定期進行賬證、賬實、賬賬之間的核對。這樣可以有效防范因為會計人員記錄錯誤引起的稅務風險。最后，會計報告必須真實可靠，企業應遵循有關的法律、法規和規范的要求編制會計報告，并披露有關信息。

5.內部檢查審計控制：增強內部審計，完善稅務風險防范系統

內部審計是一種獨立、客觀的鑒證及咨詢活動，其目的在于增加價值及改善組織營運，它通過系統化、規范化的方法，評估及改進風險管理、控制及治理過程的有效性，協助組織實現其目標。為防范企業稅務風險，企業應建立符合企業實際情況的內部稅務審計制度，考慮到企業稅務風險的特殊性以及涉稅事項對于企業的重要性，企業的內部稅務審計應獨立于企業其他的內部審計活動，即將其作為一項單獨的工作開展。企業的內部稅務審計可以采取定期可不定期兩種方式進行，在進行時可以借鑒納稅檢查的方式對企業的涉稅情況進行全面檢查，找出稅務問題，防范稅務風險，并且企業應建立內部稅務審計的報告制度，在進行定期或不定期的稅務審計后，形成審計報告和稅務管理建議書，及時呈遞給相關部門。

六、結語

企業的涉稅活動越多，其面臨的稅務風險越大。面對嚴峻的稅務風險壓力，企業并不是束手無策毫無辦法的，防患于未然，如果企業能夠認識自身存在的稅務風險，以積極地態度去應對，不斷加強和完善內部控制制度，就能稅務風險大大降低。從上文可得知，企業在其運作環節中會遇到各種類型的稅務風險問題，但若企業有足夠的稅務風險意識，重視設立和運行強有力的內部控制制度，如企業內部重要職位的權責分離制度，完善的審批制度，健全的監管制度等等，是可以將稅務風險消滅在萌芽狀態的。企業可以通過完善內部控制，緩解遇到的稅務風險壓力，使企業的日常運營更加合理化，效益化，從而使納稅成本降低，稅務風險問題也就迎刃而解。

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