馬克思會(huì)計(jì)理論及其當(dāng)代價(jià)值

■莊 雷 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

金融市場不斷完善，會(huì)計(jì)作為反映經(jīng)濟(jì)主體發(fā)展中的一門語言受到廣泛認(rèn)同。信息不對(duì)稱等市場失靈問題日益凸顯，產(chǎn)生了一系列會(huì)計(jì)問題。馬克思從企業(yè)資本理論來研究會(huì)計(jì)，為解決會(huì)計(jì)問題提供有效方法。

一、馬克思視角下的會(huì)計(jì)概念

1.會(huì)計(jì)的定義。簿記“作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)”。明確指出會(huì)計(jì)具有觀念總結(jié)和過程控制，即核算與監(jiān)督兩大基本職能。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算反映和控制監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2.重要程度。“對(duì)資本主義生產(chǎn),比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要,對(duì)公有生產(chǎn),比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要”。小商品生產(chǎn)關(guān)系簡單,會(huì)計(jì)只局限于簡單記錄。資本主義生產(chǎn)關(guān)系復(fù)雜,而且基本矛盾尖銳,資本家迫切需要運(yùn)用會(huì)計(jì)來有效地組織與指導(dǎo)生產(chǎn)過程,優(yōu)化資本的投入，增強(qiáng)資本家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。現(xiàn)代會(huì)計(jì)已成為金融市場上的重要經(jīng)濟(jì)信息，指導(dǎo)著市場主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.發(fā)展成獨(dú)立部門。“不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能。”會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)單獨(dú)的職能是從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來。現(xiàn)代企業(yè)組織的發(fā)展完善和內(nèi)部分工細(xì)化，產(chǎn)生服務(wù)于生產(chǎn)的財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部是現(xiàn)代企業(yè)職能部門中的重要組成部分，為企業(yè)生產(chǎn)提供核算監(jiān)督服務(wù)。社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化，又產(chǎn)生了會(huì)計(jì)事務(wù)所等專門會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)。

4.必要性。“簿記類的服務(wù)業(yè)也不創(chuàng)造價(jià)值。但是……這種消耗是必要的，從……中扣除。”會(huì)計(jì)雖然不直接創(chuàng)造價(jià)值，但在日常生產(chǎn)過程卻是必要的，能更好反映和控制生產(chǎn)銷售過程，保證生產(chǎn)銷售順利實(shí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。財(cái)會(huì)部門為企業(yè)正常生產(chǎn)提供服務(wù)，同時(shí)要消耗企業(yè)的資源的，產(chǎn)生管理費(fèi)用。這些費(fèi)用可以看作增加企業(yè)生產(chǎn)成本，同時(shí)降低企業(yè)利潤。

二、馬克思視角下的會(huì)計(jì)核算理論

成本核算。成本是商品價(jià)值C+V的部分,即補(bǔ)償所消耗生產(chǎn)資料價(jià)值和所使用勞動(dòng)力價(jià)值的部分,是商品的成本價(jià)格。人的勞動(dòng),勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料是勞動(dòng)過程的三個(gè)基本要素，產(chǎn)生會(huì)計(jì)上關(guān)于勞動(dòng)工資、材料和勞動(dòng)工具的核算。根據(jù)價(jià)值規(guī)律的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算,以生產(chǎn)成果來補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)。產(chǎn)品成本是衡量企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償份額大小的尺度,而產(chǎn)品銷售收入是企業(yè)的生產(chǎn)成果的表現(xiàn)。企業(yè)取得產(chǎn)品銷售收入后,必須用相當(dāng)于產(chǎn)品成本的資金來補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)。這樣,企業(yè)資金才能實(shí)現(xiàn)周轉(zhuǎn),從而保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。

（1）費(fèi)用核算。會(huì)計(jì)把商品流通費(fèi)劃分為純粹流通費(fèi)用和追加流通費(fèi)用兩大類,來組織商品流通費(fèi)用的明細(xì)分類核算。期末將追加流通費(fèi)用當(dāng)作采購成本，計(jì)入產(chǎn)品成本,完整地反映商品價(jià)值。而純粹流通費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用，直接沖銷利潤,作為實(shí)現(xiàn)利潤的扣除。

（2）利潤核算。馬克思在分析成本價(jià)格和利潤的關(guān)系時(shí),提出了商品價(jià)值構(gòu)成的公式W=C+V+M。經(jīng)過轉(zhuǎn)換變成W=K+P。會(huì)計(jì)通過產(chǎn)品收入扣減產(chǎn)品成本費(fèi)用來計(jì)算企業(yè)的利潤。

會(huì)計(jì)基本是按馬克思關(guān)于商品價(jià)格三個(gè)部分構(gòu)成的公式,來組織物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)以及企業(yè)利潤的核算。

三、馬克思視角下的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論

股份公司的發(fā)展和職業(yè)經(jīng)理的興起，委托代理問題需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1.兩權(quán)分離要求。“指揮和監(jiān)督的勞動(dòng)，當(dāng)它不是由一切結(jié)合的社會(huì)勞動(dòng)的性質(zhì)引起的特殊職能，而是由生產(chǎn)資料所有者和單純的勞動(dòng)力所有者之間的對(duì)立所引起的職能。”反映所有權(quán)與管理權(quán)的分離，管理勞動(dòng)作為一種職能獨(dú)立，產(chǎn)生委托代理問題。所有者和管理者的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。雙方信息不對(duì)稱而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊，損害投資者利益。迫切需要通過會(huì)計(jì)監(jiān)督保證信息的真實(shí)，維護(hù)自己的利益。

2.公司治理要求。“在資本主義生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，一種涉及管理工資的新的欺詐在股份企業(yè)中發(fā)展起來，實(shí)際的經(jīng)理之外并在他們之上，出現(xiàn)了一批董事和監(jiān)事。”現(xiàn)代企業(yè)形成董事、監(jiān)事、經(jīng)理的公司治理結(jié)構(gòu)。良好的公司治理有助于提高公眾對(duì)企業(yè)的信心，降低資本成本，更好地吸引投資，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是公司治理的關(guān)鍵內(nèi)容。內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序。控制政策及程序是指嵌入企業(yè)運(yùn)營中的具體的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)核算體系和監(jiān)督體系。

3.審計(jì)要求。“對(duì)這些董事和監(jiān)事來說，管理和監(jiān)督實(shí)際上不過是掠奪股東、發(fā)財(cái)致富的一個(gè)借口而已。”為了監(jiān)督公司的經(jīng)營管理，防止徇私舞弊，保護(hù)投資者利益，增加會(huì)計(jì)信息的可靠性，審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)容易受管理層的操縱控制，而外部審計(jì)使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到增強(qiáng),是會(huì)計(jì)管理發(fā)展中分離出來的高級(jí)形式,具有專業(yè)性、獨(dú)立性、權(quán)威性,是在經(jīng)濟(jì)工作中實(shí)行法治的一種體現(xiàn)。

四、結(jié)語

馬克思對(duì)會(huì)計(jì)精辟論述和科學(xué)研究方法，對(duì)后人研究會(huì)計(jì)理論具有指導(dǎo)作用。深入學(xué)習(xí)馬克思會(huì)計(jì)理論，有助于理解會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)核算的合理性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效防止會(huì)計(jì)舞弊。

[1]資本論:第 2 卷[M].北京:人民出版社,1975

[2]資本論:第 3 卷[M].北京:人民出版社,1975

[3]侯文鏗.馬克思會(huì)計(jì)學(xué)說研究[J].福州大學(xué)學(xué)報(bào)，2002（4）

[4]宋英慧.馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)視野中的會(huì)計(jì)學(xué)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2004（6）