淺析會計職能的內生性與延展性

■馬瑩瑩 南京財經大學會計學院

一、會計職能的概述

職能是事物機構本身具有的功能或應起的作用，是該事物本質的表現。比較具體的看，會計的職能就可以理解為會計應負的責任和應起的作用，是會計客觀上具備的管理經濟的能力或潛力。葛家澍教授認為“會計職能是會計本質的具體化，或者說是會計這一客觀事物的內在要求”。

二、會計職能的觀點綜述

1“.一職能說”。會計職能就是反映經濟活動或提供經營決策所需要的信息。

2“.二職能說”。楊紀琬教授認為反映和監督是會計的兩大職能；葛家澍教授將會計的職能歸納為反映和控制；郝振平則將會計職能分為基本職能和具體職能兩種。

3“.三職能說”。唐騰翔認為會計職能有：反應信息、控制監督、參與決策。

朱小平認為會計職能具體可分為：前饋控制、防護性控制、反饋控制。

此外還有“四職能說“”五職能說“”六職能說“”七職能說”等各種觀點。這些觀點都是基于馬克思關于簿記是“過程的控制”和“觀念的總結”這段論述衍生而來的，分歧的原因主要在于學者對過程的控制和觀念的總結有不同理解。

三、會計職能的內生性與延展性

1.內生性概述。會計職能可以分為基本職能和延伸職能。會計的基本職能是會計產生開始就具有并貫穿其發展過程始終的職能，也可叫做會計職能的內在性，它是明確會計工作內容、確定會計任務的理論基礎，是會計本質的內在規定性，既不能創造，亦不能發展。

2.會計內生性職能的體現及原因。（1）反映和控制是會計內生性職能的體現。反映職能是通過記賬、算賬、編制報表等一整套會計業務處理過程把資金運動情況全面反映出來；控制是會計內生性職能的另一個體現，會計的記錄過程是一個控制的過程。

（2）會計反映和控制職能之所以是會計內生性職能的原因：①從會計的產生發展看。反映始終具有計量資源和收益價值以及披露相關信息的職能，并利用會計信息預測、決策、控制、分析經濟活動，在這一經濟過程中要不斷排除各種可能出現的錯誤、舞弊及不經濟不恰當因素，因而其具有直接的控制意義。②從會計的目標看。會計目標實施的基本點是在生產經營活動過程中收集信息數據，再依據一定的準則規范基礎上加工變換為對決策者、信息使用者有用的財務信息。正如A.C.littleton所說“：探求真實和反映真相是會計職能的重要部分”。③從會計實地工作看。任何規模、性質的單位都需對其經濟事項或經濟活動加以記錄、計算，并監督其記錄、計算的準確性，會計的計算、分析及預測，一方面是顯示對已經發生的事項進行綜合的評價和總結；另一方面是為了能夠較為準確的預測未來，究其根本目的，是為了對未來不確定事項進行預測和控制。

會計的兩項基本職能相互聯系，密不可分。不管從哪些角度來理解會計的職能，它總有一個內在而基本的、慣性而永恒的職能。這種職能只因會計的存在而存在，不因會計的發展變革而消失或失效。基于此，會計職能的內在性可以認定為反映和控制職能。

3.會計派生職能的表述。派生職能是隨著會計的發展，通過內涵細化和外延擴大而產生的職能，可理解為會計職能的延展性。會計的派生職能是在現代會計時代形成的，因而又稱之為現代會計職能。

4.會計職能的延展性的表現。（1）會計節約功能。會計的一個重要目的就是滿足企業、事業單位加強內部經營管理的需要，與此相應的一個重要任務就是節約成本、費用支出，提高經濟效益。通過完善成本核算方法，完善物耗的計量手段，加強生產環節的會計監督，達到節約生產成本的目的。

（2）信息交流的職能。科技的進步和多元化國際市場的開拓為會計職能的充分發揮開辟了一個全新的領域，在網絡遍及全球的高科技環境下會計已經不再是一種簡單的記憶和計量工具，也不僅僅停留在對企業、單位計劃的管理和控制層面上；會計已發展為一個信息交流系統，會計已全然成為一種國際語言，特別是隨著跨國公司在全球范圍的興起，會計提供的信息更被公認為是進行經營、貿易的一種世界性的商業語言。

（3）參與決策職能。與其說是會計要參與決策，毋寧說是決策需要會計參與，對企業而言，決策目標是經濟效益的最大化，也即以最小的耗費取得最大的效益，決策條件指會計核算資料的專門方法，決策方案則是決策者在決策條件的基礎上，根據企業所定的決策目標，對未來的生產經營活動所做出的各種備選方案，最后，由決策者在多種備選方案中抉擇出一個最佳方案，上報企業決策者。在此過程中，會計貫穿其中。

四、小結

唯物辯證法認為：(1)一切事物都是運動的，發展的，會計也是運動的、發展的，會計職能也必然會隨著會計的發展，由低級階段逐步走向高級階段，會計職能也必然會經歷從內生職能到延展職能的發展歷程；(2)人們對事物的認識能力是隨著科技的發展而不斷提高的。因此，人們對會計職能的認識也必然會不斷地有新的發現，新的提高。但是我們需要注意到兩點，第一，會計職能在發展過程中并不是新舊替代而是不斷擴展。例如在以手工操作為主要手段的會計階段，會計具有反映和監督的職能，到了現代化科技背景下的會計時代，會計仍然具有反映的職能。第二，會計職能的表現形式并非是單一地、獨立地，它具有綜合性。一般而言，經濟越發展，會計在經濟活動中的地位越重要，會計的各種職能表現的就越充分。

[1]張玉森.基礎會計.會計概述.高等教育出版社，2005

[2]葛家澍，林志軍.現代西方會計理論.廈門：廈門大學出版社，2001年版

[3]李華.現代會計的職能分析.中小企業管理與科技.2009