財政零余額賬戶支付制度下高校資金管理問題探析

陳宏

（山東師范大學 山東 濟南 250014）

近年來，國內高校不斷擴招，擴招必然導致擴建，擴建則需要大量的資金支持。面對高等教育如此高速的發展，顯而易見，各個高校都面臨著資金方面的難題。高校資金的籌集渠道也多種多樣，不再是很單一的財政撥款。然而高校在資金管理上存在很多制度方面的缺失，所有者缺位等現象，使得財務在資金管理上很被動，特別是財政開始實行零余額賬戶支付制度以來，高校資金管理方面更是面臨著諸多問題，迎來了新的挑戰。如何從財務管理的角度改善高校資金管理的缺陷，適應財政體制的改革，推動高校可持續發展，是高校財務管理亟需解決的問題。

一、財政零余額賬戶支付制度含義

1、財政零賬戶的概念。零余額賬戶是指國庫管理改革之后，財政實行國庫集中單一賬戶體系下開設的一種賬戶，它包括財政部門為預算單位在代理銀行開設的零余額賬戶、財政部門在商業銀行開設的預算外資金財政賬戶以及財政部門按照資金使用性質在商業銀行開設的零余額賬戶。其中國庫集中單一賬戶體系如圖1所示。零余額賬戶支付制度即預算單位在使用財政性資金的時候需要按照國家財政規定的程序和要求在指定的代理銀行，開設一個賬戶，該賬戶無余額過夜。實行國庫集中收付制度，增加了財政性資金首付過程的透明度，有利于加強對于收支撥付過程的監督管理。財政零余額賬戶資金流轉方式如圖2所示。

2、實行財政零余額賬戶后高校現金管理的變化。財政變化帶來的不僅是國庫資金管理上的變化，也深刻地改變了各個預算單位的財務管理的方式。國庫集中支付制度的實施，使得高校財務工作中產生了一些新的會計科目，對于資金的收繳、支付、審核等也有一定的影響。零余額賬戶的性質決定了其在國庫單一賬戶體系中的巨大作用，是實現財政集中支付的橋梁。首先，零余額賬戶是聯系國庫單一賬戶與商品或勞務供應商賬戶的紐帶，代理國庫對商品或勞務進行支付。其次，零余額賬戶是控制預算資金最終付款的技術手段，其特性使得所有預算資金都可以集中控制在國庫單一賬戶，從而克服傳統的重復設置賬戶而帶來的資金大量滯留預算單位而引起的很多弊端。最后，建立國庫單一賬戶體系，實行財政集中支付后，預算單位在原來商業銀行開設的存款賬戶都會被取消，而零余額賬戶就是這些賬戶的替代。一方面兼顧傳統的支付習慣，預算單位可以向零余額賬戶發出支付命令；另一方面，也能體現在國庫單一賬戶制度改革中，保持預算單位的管理權限以及會計主體地位不動搖的改革要求。

圖1 國庫單一賬戶體系

圖2 財政零余額賬戶資金流轉方式

二、零余額賬戶支付制度下存在的問題

1、高校資金流動不暢。在實行財政零余額賬戶支付制度之前，對于預算外資金的收入，比如說學雜費，高校完成收繳并開具相關憑證并將收到的資金繳納財政，財政審核通過后，再依據有關的政策撥款給高校。而在實行零余額賬戶支付制度之后，資金進入國庫就不再返還給高校。高校只能根據自身日常業務的花費，每月上報用款計劃，根據財政批復的資金范圍內支付日常業務。因此零余額賬戶資金對于會計主體僅僅擁有使用權。實行國庫集中支付制度，財政部門可以對資金運行情況進行全面的監督，可以對每項資金支出擁有最終權限，這樣高校就無法對資金進行調節，無法滿足不同的需求，稍顯呆板。一些高校的擴建，需要大批資金的支持，然而因為進行了國庫集中管理，短期內無法籌集大批資金，會出現沉淀資金以及資金時間價值的丟失。這些資金本該歸屬學校，卻被大幅上繳，結果是高校在自籌辦學經費以及融資渠道方面出現了靈活性的缺失，現金流出現危機。

2、新會計科目對資產要素確認的影響。財政改革下產生了新的會計科目，即零余額賬戶用款額度。該科目反映了財政直接和授權支付的用款額度，需要按照資金性質以及支付方式設置明細科目。然而對該賬戶該不該確認為資產要素卻存在著很大的分歧。部分銀行為了規避風險，依然按照之前資產確認的標準，并未將零余額賬戶用款額度確認為資產。由此導致后果是銀行對高校評估信用，在進行財務指標計算時，會從資產類科目去除零余額賬戶用款額度，以至于在不同支付制度下相同的財務指標有很大的變化，從而影響高校信譽等級，這樣就使得高校從銀行貸款難度加大，信貸額度等受到限制，加重了高校融資困境。

3、支付程序繁瑣。在國庫集中管理制度之下，財政部門只對高校的經費下達給代理銀行一個用款額度。此筆資金需要代理銀行先行墊付，之后再與國庫進行清算。如此一來，高校在使用財政撥款時，需要按照用款計劃向財政國庫支付局申請額度，審核同意后再進行支付。支付方式有兩種，一種是實行財政直接支付方式，由財政通過國庫單一賬戶體系直接向商品或者勞務的提供者進行款項的支付，另一種是實行財政授權方式，由財政把用款額度下達給代理銀行，代理銀行通過支付指令進行支付。這樣的支付方式比起之前會更加繁瑣復雜，增加了審批的環節，拖延了付款的時間，導致效率低下。

4、授權額度與實際開支需要不符。高校按季向財政部門報送用款計劃，財政部門下達零余額賬戶用款額度時有時會受到財政資金綜合調度的限制，很難對高校的用款申請按照原本的額度進行款項的撥放。這樣就導致高校因資金限制無法開展正常業務。有些急需的設備購置款，需要等到人大召開之后經審批才能下達用款額度，時間上會拖到下半年，高校無法及時購買設備，影響了正常的教學。

三、處理零余額賬戶制度下高校資金管理問題的措施

1、提高高校資金流動性。要緩解資金流動困難需要加大對預算執行的監督，并根據執行情況及時調整預算，確保各個部門預算經費結構的合理。首先要做好重要因素的管理工作。所謂重要因素指的是學生的人數、教師人數等指標，這些因素會影響到平常的財政撥款收入、住宿費的收入、人員經費開支、學費收入等。另外，多數高校都是背負大筆銀行借款，因此貸款額、貸款利息等也都是影響財政預算的重要的因素。其次，各個部門編制預算時要做到細化科目，做到預算的精準化管理，并一定要其按照預算執行。

2、確定財政零余額賬戶存款的性質。對于財政零余額賬戶存款的性質，會計界與金融界有不同的認識，需要對這一問題進行統一。理論界與實務界應該深入探討財政零余額賬戶存款資金的性質，使得在會計報表中對資金的結構情況有一個精確的描述，真實地反映高校的資本情況，從而營造一個有利的融資氛圍。

3、支付程序簡單化。首先，需要財政部門對于行政審批環節進行簡化，提高審批部門工作效率。其次，加快國庫業務電子化進程。盡快建立國庫數據集中系統，在這一新平臺上對國庫會計業務進行再造，并與支付系統對接，實現核算業務全程計算機處理、收入直接入庫，支出即時到帳的目標。

4、在預算指引下綜合使用用款額度。對于高校用款計劃與財政下達用款額度不一致的情況，可以允許當年各期額度按需來調整使用。之所以實行額度管理，目的是有效利用資金，使之不沉淀在高校。對于額度的管理，只要高校綜合全年來看是按預算使用即可，增加用款額度使用的靈活性。

四、結語

總而言之，高校的資金管理問題一直是高校財務管理工作的重點，這也是未來高校財務管理方面仍需研究的熱點。高校應該根據自身情況與條件，建立適合本校的資金管理平臺，使得資金的使用效率達到最優，保證高校課題經費的充足，確保高校能夠正常運轉，進而得到大跨步的發展。

[1]詹玉濤、童吟：試析“零余額賬戶用款額度”對高校資金管理的影響[J].財會月刊，2011（10）.

[2]張曉東：美國高校貸款融資運營與管理的經驗及啟示[J].當代經濟管理，2010（2）.

[3]彭杰武：財政零余額賬戶支付制度下高校科研經費管理問題探析及對策[J].保山學院學報，2012（2）.