油田企業預算定額管理探討——以華北油田第四采油廠為例

宋久文 李光時 劉保良

（華北油田第四采油廠）

石油開采業的競爭體現為價格競爭，價格競爭歸根到底是成本的競爭。石油開采過程中的高投資、高成本是制約我國石油開采企業發展的重要問題。預算定額管理是企業成本管理的源頭和基礎，對規范成本費用管理，加強成本費用控制，提高經濟效益具有重要作用。激烈的市場競爭對油田企業預算定額管理的水平和能力提出了更高的要求。在新形勢和新要求下，華北油田第四采油廠在分析現存預算管理問題的基礎上，創新地提出了斷塊核算成本管理的新思路，該方法可以實現“以油藏管理為中心，切實服務生產經營活動，建立精細化成本管理體系”的目標。

一、預算定額管理現狀及問題

結合油田企業的工作特點和生產要求，預算定額特指在油氣生產過程中每一項計量工作單位中消耗的工時、機械和材料適量標準。從核算對象角度劃分，目前國內油田企業普遍采用的預算定額方法是單井核算方法和成本區塊核算方法。

1、單井核算方法問題分析

單井核算方法是以地質開發、財務、資產等基礎數據為基礎，將油井生產中發生的材料費、燃料費、動力費、直接人員費等各項費用分類統計，單井消耗的一般材料費等能進入單井的直接計入單井，不能直接進入單井的，按公司、作業區、采油站三級分攤方式分攤到單井。單井核算單元雖然核算細化、目標明確，但缺乏整體概念、工作量極為繁瑣。具體而言，單井核算方法有以下不足。

（1）缺乏對油田的整體思考。油田中的單井是一個無法割裂的整體，油體和天然氣在斷塊中是一個持續運行的狀態，斷塊中的注水井只有投入沒有產出，但斷塊中的注水井同時服務于整個斷塊中的全部油井，因此僅從單井角度考慮成本和收益是不夠的，應對整個油田進行系統性的考量。

（2）費用分配時人為因素大。由于單一油井注水井不存在一一對應的受益關系，采用單井作為核算單元，這必然會出現無法按權責發生制的原則進行費用分配、費用分配無標準、人為因素大的現象。

（3）單井效益評價缺乏實際指導意義。一方面僅從單井層面考量效益問題，可能會導致局部效益高、整體效益低的問題；另一方面單井效益評價結果難以與地質開發決策相聯系，指導地質開發工作的展開。

2、成本區塊核算方法問題分析

成本區塊核算是按照《中國石油天然氣股份有限公司石油天然氣成本核算管理辦法》的規定，將石油、天然氣成本核算以區塊為核算對象，按照區塊與成本項目歸集與分配各項費用。目前第四采油廠采用的是成本區塊核算方式，分別為古莊、蘇橋、柳泉、河西務、邊零五大區塊。此核算方法存在以下問題。

（1）與地質開發脫節。成本區塊是以行政架構為基礎，人為規定的核算單元，與地質方案的制定、實施、評價明顯脫節，不利于為開發方案的編制提供真實的財務核算、效益評價和方案優化。

（2）跨工區導致管理矛盾。成本區塊分布面積較大，在行政管理上存在跨工區的現象，即一個成本區塊可能出現在兩個工區甚至兩個以上工區作業范圍內，造成成本核算、預算制定與日后管理上的矛盾。

（3）管理粗放。成本區塊涵蓋內容多、范圍廣。一方面成本區塊方法只能反映油田區塊整體的成本效益狀況，無法體現同一成本區塊下不同斷塊間的差異；另一方面成本區塊中包含的斷塊數目不同、差異較大，無法實現成本區塊間的橫向比較，使管理上難以精細。

綜合以上分析，目前油田企業采用的單井核算方法和成本區塊核算方法都存在較大問題：預算定額制定中人為因素較多，成本管理與地質開發明顯脫節，難以實現油田企業精細化管理的要求。面對以上問題，基于成本管理上的可靠性和有用性原則，華北油田第四采油廠創新地提出了斷塊核算方法。

二、斷塊核算概念與核算依據

1、斷塊核算概念

地下巖石中運行的石油和天然氣，如果遇到阻止其運移的遮擋物，就在遮擋物附近聚集起來，這種適合于油氣聚集的天然容器叫做圈閉。圈閉可以分為地層圈閉、巖性圈閉、斷層圈閉等。油氣藏是指在單一圈閉中，具有統一壓力系統、統一油氣界面的油氣聚集體。如果圈閉中僅聚集石油或天然氣，則稱為油藏或氣藏，如果兩者兼有，稱為油氣藏。第四采油廠所轄油氣藏多數在斷層圈閉（如圖1所示）中形成，從形態上近似一個個獨立的不規則的立體模型，通常稱為“斷塊油氣藏”，簡稱“斷塊”。在嚴格意義上，斷塊油氣藏（斷塊）是地質上最小的、最獨立的油氣聚集體，是地質上設計各類方案的最小單元。

斷塊核算是斷塊概念與管理中責任中心概念的拓展，成本責任在各個斷塊核算單元間的傳遞形成成本責任流。采油廠在實施斷塊核算與管理模式時，按照原油、天然氣生產成本核算，按照斷塊歸集和分配各項費用，分別計算各產品成本。

圖1 斷塊示意圖

2、斷塊核算依據

對于石油行業，油氣田開發的目的是最大限度地開采油氣，這也是成本管理的根本出發點和基本保障。斷塊核算方法的提出有以下依據。一是在地質理論上，斷塊（油藏）是地質上最小的、最獨立的油氣聚集體，是地質設計各類方案的最小單元。油藏探勘開采、生產建設等一系列工作都是以“斷塊”為中心部署的，開展“斷塊核算”有堅實的理論基礎和易于實現的現實基礎。二是在油藏開發上，以斷塊為核算單元，可以真正實現效益型的油氣井與消耗型的水井統籌考慮，統一核算的思想，可以充分體現每個斷塊地質條件的差異性和油藏的不均勻性，可以將斷塊特點與地質方案的制定、實施、評價緊密結合，深入分析每一個斷塊的投入產出的經濟效益。三是在成本核算上，以斷塊為核算單位，斷塊的受益點、消耗點都十分明確，各項費用的歸集分配基本符合權責發生制的原則。開展斷塊核算，可以真實、動態地反映生產管理的每一個環節，又可以指導生產管理工作的開展，真正實現生產、管理、核算的三位一體。

斷塊核算打破了多年以來粗放的區塊核算模式，彌補了單井核算缺乏整體概念的缺陷，與地質開發一起共同針對服務于“斷塊”這個核心，成本管理和生產管理環環相扣、緊密結合，能真正起到生產全過程的動態成本管理作用。

三、推進斷塊核算措施建議

1、導入戰略型財務管理思想

財務管理經歷了從粗放式管理到精細化管理的過程，進入到戰略型財務管理階段。與傳統財務管理事后收集和反映會計信息相比，戰略型財務管理做到了“跳出財務看財務”，關注企業整體性的可持續發展。要導入戰略性財務管理的思想，一是要從“價值”角度而非“價格”角度審視企業生產的每一個流程和環節，運用價值鏈的方法分析各工區、各項工作的價值創造和成本產生，形成對企業價值產生過程的清晰認識。二是針對油田企業生產過程的特點，站在戰略發展的高度，提煉出企業財務管理的重點和難點，做到有的放矢。三是要明確效益最大化是企業戰略發展的核心，也是企業財務管理預算定額制定的重點。企業要建立斷塊效益評價指標體系，區分經濟型、非經濟型和虧損型斷塊，進而對不同類型斷塊制定不同的經濟策略，由“開發油田”向“經營油田”轉變。

2、緊密成本管理與生產管理聯系

企業間競爭的實質是成本的競爭。對于制造型企業而言，企業產品的生產過程是成本產生的重要環節，因此成本管理應與生產管理進行系統對接，形成生產管理和成本管理一體化，在有效降低成本的同時，提升企業生產管理的水平。要實現成本管理與生產管理的系統對接。一方面，企業要建立起優勢互補的項目小組，動員并邀請生產人員參與到斷塊核算單元預算定額的制定中，兩方人員共同完成斷塊核算體系的建立與推進工作。在此過程中，財務人員要梳理油田生產的工藝和流程，尋找生產成本控制的關鍵點，提煉出科學的預算定額標準。生產人員要對制定的預算定額體系提出寶貴的意見和建議，同時理解和學習預算定額的方法和管理意圖，實現從“被動服從管理”到“主動參與管理”的轉變。另一方面，斷塊預算定額體系要根據生產環節和職能部門不斷細化，找到每一項費用產生的關鍵影響因素，從而建立起成本控制的關鍵指標體系，該指標體系與生產緊密結合，可以成為生產作業人員的考核標準，從而將成本控制與生產活動緊密聯系。

3、建立專項預算定額管理體系

專項預算定額管理體系借鑒了專項資金管理的思想，指具有專門用途的費用，遵循?？顚Ｓ谩⒘咳霝槌龅脑瓌t，對資金的設立、分配、使用和監督的管理。通過設立專項管理，可以根據不同類別的專項預算定額設定不同的管理重點，抓住關鍵，突出重點，全面提升成本管理與服務的水平。結合華北油田第四采油廠實際，能源動力費用約占企業成本的30%，井下作業費約占企業成本的25%，設備修理費用約占企業成本的17%，測井試井費用約占企業成本的6%。華北油田第四采油廠建立四項專項預算定額管理體系，針對每一項專項資金，制定不同的預算定額管理辦法。利用電力信息監控系統，能源動力費用實現了預算定額在線實時監控；設備維護費用根據不同種類設備維護的特點和要求采用ABC管理法，對設備進行分類預算定額管理；測井試井費用采用標準費用預算定方法，選擇一個標準井，計算標準監測項目費用，再將其他非標準井與標準井進行對比，得到對應的預算定額；井下作業費用采用勞動定額法，將生產作業項目劃分成36道標準作業工序，標準作業工序的組合可以得到生產作業費用定額。相比于采取統一的預算定額方法，根據不同作業類型的特點和要求，采用不同的預算定額方法，建立不同的專項預算，可以大大提高預算定額的準確度。

目前，華北油田第四采油廠已經在生產中運用了斷塊核算預算定額辦法，取得了良好的經營效益，獲得了廣泛好評。特別是在提升管理水平上，斷塊核算預算定額管理實現了成本管理與生產管理的系統對接，幫助油田企業實現從“生產油田”到“經營油田”的轉變。

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