淺析企業財務內控制度存在的問題及措施

柴守賓

(山東索力得焊材有限公司，山東 肥城 271612)

1 企業財務內部控制存在的問題

1.1 公司治理結構不合理

公司治理是促使財務內部控制制度有效運行、保證內部控制功能發揮的前提，是實行財務內部控制的制度環境基礎。公司治理的主體是股東、債權人、員工、政府等利益相關者，治理主體通過治理機制和既定的績效目標促使經營者有效地履行經營責任，對經營者給予激勵約束，促使經營者努力經營、做出科學決策。經營者通過建立組織結構來對公司各項經營活動和財務活動進行管理控制，以解決經營效率問題，實現績效目標。但由于過去我國長期計劃經濟的影響，許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上，沒有徹底從根本上轉變經營觀念，把企業當作面向市場的自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體，而企業的公司制改造也沒有從根本上解決這個問題，經常是換湯不換藥。目前，我國許多上市公司雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會和監事會的監控作用嚴重弱化，而且缺少必要的常設機構，這些問題直接導致了公司治理效率的低下和內部控制的極大缺失。

1.2 財務管理部門中存在的問題

企業相關的財務人員是財務內部控制執行的關鍵，然而我國企業財務人員職業道德、業務水平等素質良萎不齊，在這種情況下，就可能出現財務主管人員、一般會計人員、相關業務執行人員、內部審計人員等因缺乏良好的職業道德和基本業務素質而導致內控制度執行不到位使企業面臨巨大風險。財務與會計部門不分設也是普遍存在的一個問題。隨著現代經濟的發展，財務與會計的分工已越來越明顯，財務主要是負責與資金收支有關的業務，而會計則是從事于企業經濟信息的管理。一般而言，會計部門的工作主要是填制憑證，登記賬薄，編制報表，全面推行會計電算化，統一使用指定的核算軟件，按有關規定進行軟件的操作管理和保護；財務部門則主要負責投資、籌資和收益分配等資金收支相關業務。但是目前的實際情況卻是許多企業只設有會計部門，而沒有財務管理部門。首先，企業經營者自身就存在著錯誤的認識，認為會計與財務就是一回事，相應也就缺少了針對企業財務的內部控制制度的建設；其次，從研究中可以發現，某些針對財務內部控制理論的文獻中也沒有將財務與會計的概念區別開來，而是籠統地一概而論，這樣的理論觀點非但對財務內部控制實踐起不到指導作用，反而容易使執行者產生誤解。當前經濟信息瞬息萬變，財務管理日益復雜，由會計部門來承擔財務部門的工作，既會影響會計信息質量又會導致財務控制乏力，同時也會滋生出其他一些問題，如會計主管人員基于財務收支需要和業績的需要而捏造會計信息等等。

1.3 財務內控系統缺乏科學性，控制執行不力

雖然目前我國部分企業已經建立了相關財務內部控制系統，但從總體來看，仍缺乏科學性和合理性。一是，財務內部控制系統組織不健全，一些企業受利益驅動，重經營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未健全，控制制度的發展讓位于眼下短期業務的發展，以致既定的財務內部控制很難發揮較大的效用；二是，偏重以補救為主的事后控制，往往是待違規違紀行為發生給企業造成嚴重損失后才設法予以彌補或予以懲處，企業付出的代價太大；三是，重錢財等有形資源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制。制度重在執行。我國企業財務內部控制執行過程中還存在相當多的問題：財務內部控制的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性；財產物資管理制度不全，侵吞國有資產的情況實有發生；資金管理失控，私設“小金庫”、坐支現金等現象屢禁不止。

1.4 監督體系不健全，內部審計弱化

企業要想協調、高效地運轉，方方面面都離不開監督體系，而與資金密切相關的財務管理活動更需要有效的監督，相應地，監督也是財務內部控制的重要組成部分。目前我國有些企業財務內部控制的監督體系十分不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，各職能部門自成體系、各自為政，大大降低了管理效率。內部審計組織體制因為存在著利益關系而制約了其權威性，從而使內部審計機構及其人員的工作獨立性比較弱，一定程度上防礙了其客觀、公正、真實、深入地開展工作，或者即使做出了審計處理決定也會因為管理體制上的制約而得不到有效的貫徹執行。

2 加強企業財務內部控制的措施

2.1 完善公司治理結構

從企業的層面來講，管理者首先應當根據本單位的實際情況進行功能定位，完善組織結構。根據我國《公司法》的要求，組建股東會、董事會、監事會和經理層，形成各司其職、各負其責、有效制衡的公司結構體系，以徹底改善目前的人浮于事、行政臃腫、管理層次過多等現象,改變目前存在的將公司治理文件作為應付監管、應付投資者的思想。根據本公司的經營環境、經營模式、管理方式，將內部控制的思想融入《公司章程》、《董事會議事規則》、《總經理工作細則》中，以強有力的公司治理為后盾，并通過兩者的銜接與互動式結合使財務內部控制制度得到切實可行的貫徹實施。

2.2 提高財務人員素質，分設財務與會計部門

合理界定財務與會計的職能，將其分設為兩個部門。本著物流系統和信息系統相分離的原則，明確劃分財務與會計兩者的職責與權限，改變以往由會計人員兼管財務的設置，使其各司其職。只有在財務與會計部門分設的前提下，才能實現相應的內部控制要求，即財務內部控制保證財務收支的合理性，會計內部控制保護會計信息的真實可靠與資產的安全完整。由此可見，分設財務與會計部門，既可以增強其獨立性又能保證財務內部控制的有力執行。此外，為了提高財務內部控制的效率，必須改變傳統工業時代自上而下控制的組織形式，將其轉變為扁平化、網絡化、民主化的組織形式，盡量減少企業內部的層次，明晰權責劃分，減少層次摩擦，提高辦事效率，建立明確高效的信息溝通方式與傳遞渠道。

2.3 強化執行檢查，建立有效激勵約束機制

為了保證企業財務內部控制能夠有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業首先必須明確幾項原則：一是，不能因為一味追求眼前收益而使財務內部控制讓位于短期發展；二是，不能停滯于事后控制；三是，要重視對“人”的控制。具體來說：第一，企業應當建立反饋機制，定期對財務內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看其是否得到有效遵循，執行中有何成效，出現了什么問題，為什么某項財務內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果，等等。由此可以及時發現問題，并能夠及時調整、修訂和改進相關控制制度，使財務內部控制成為一種事前控制。第二，加強對財務內部控制主體“人”的控制，重視人與人之間感情的交流與理解，減少管理者與被管理者之間的隔膜與摩擦，以利于形成具有強大凝聚力的群體，充分調動人的積極性、創造性。第三，盡快建立市場化、動態的、長期的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的狀況。對于嚴格執行財務內部控制制度的，給予精神或者物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分或經濟處罰，并與職務升降掛鉤，做到壓力與動力相結合。

2.4 健全內部監督體系，強化內部審計

內部監督具有日常監督性與全過程控制性的特點，強調對經濟活動的事前監督和過程控制。健全內部監督體系，首先企業要結合自己的實際情況，制定出包括監督原則、監督內容、監督方式、監督責任和獎懲等內容的內部監督辦法，使企業的內部監督規范化、制度化；第二，狠抓落實，對于重大的對外投資、資產處置、資金調度等重要的經濟業務事項的提案、決策、預算、決算和執行，必須建立明確的相互監督、相互制約的程序，以確保企業財產資金的安全完整和正常運營，做到有人負責，有章可循，有人監督，有據可查，從而形成一個指揮、操作、監督、反饋的良性循環；第三，完善獨立董事制度，增加獨立董事在董事會成員中的人數，明確規定獨立董事的職責在于通過強化對企業的制衡和監督來維護出資者的合法權益，定期召開由獨立董事參加而無管理董事參加的董事會，對公司經營決策、財務運作、信息披露等事項進行獨立評價。

[1]宋建波.企業內部控制[M].北京：中國人民大學出版社,2004,02.

[2]李平安.完善我國企業內部控制制度的思考[J].會計之友,2012(10).

[3]魏中流.寶鋼股份的內部會計控制[J].財務與會計導刊,2012(12).