淺談公司合理避稅

朱?

（南通職業大學經濟管理學院，江蘇 南通 226007）

1 合理避稅的意義

避稅有正當避稅與不正當避稅之區別。正當避稅是符合國家稅收政策導向的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。而不正當避稅則是與國家稅收政策導向相為違背的。如有的國家對煙酒征收較高的稅收，有的人采取少喝酒少抽煙的方法，以達到少納稅的目的，這種行為符合國家稅收政策導向，因此它是一種正當避稅，具有合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性和普遍性。可見合法避稅不但可以為企業提供很大的稅收利益，而作為執法部門，納稅人的行為又符合國家稅收政策導向，為國家所鼓勵和倡導。

企業合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善企業合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質。避稅對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現有稅法的不健全特征。稅務當局往往要根據避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應措施對現有稅法進行修改和糾正。所以通過對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經濟的進步和發展。

2 中小企業常用的避稅方法

中小企業所從事行業的不同，其避稅方法也千差萬別，簡單來說主要有以下幾種:

2.1 中小企業類型避稅法

不同稅率臨界點避稅。對中小企業來說并非業務規模越大越好，從合理避稅角度看，企業選擇適當的業務規模將會對納稅的數額產生一定的影響，從而直接影響企業的利潤。但企業的業務規模又對企業的營業量以及國家政策的利用產生較大的影響，因此，選擇何種臨界點還需結合企業自身的情況而定。

利用企業分立節稅。企業分立是指將一個企業依照法律規定，分成兩個或者兩個以上的新企業的法律行為。這種實質上的企業存續，為合理避稅提供了可能。企業分立的籌劃思想和利用兩檔優惠稅率籌劃的思想類似，就是把較大稅率的企業分成兩個或更多的較小稅率企業，從而從總量上減少納稅數額，以達到合理避稅的目的，但企業的分離不但會對企業的業務產生直接的影響，而且分立公司所需的費用將直接減少企業的利潤，中小企業需結合自身情況并對成本進行周密的預算后謹慎使用。

企業聯合避稅。幾個企業之間組成經濟組織，企業內部之間相互提供產品可以避免交易外表，消除營業稅;同時經濟組織對利潤采用“先分后稅”的方法，各企業拿回各自利潤后再并入企業利潤一并征收所得稅，可以起到一定的避稅作用。

2.2 充分利用國家政策避稅

“避稅綠洲”好乘涼。在我國，在一些特殊地帶開設的生產、經營、服務型企業和從事高新技術開發的企業可以享受較大的稅收優惠，如:經濟特區、沿海城市經濟開發區、經濟技術開發區等地區，此類地區被稱為“避稅綠洲”。中小企業如選擇在此類地區從事合適的行業，可以起到較好的避稅效果。但企業在選擇地方是要充分考慮自身行業的特點，對或有成本進行較為全面的預算，才能較好做到合理避稅。

進入到特殊行業。在我國，國家為鼓勵從事特殊行業加強社會保障針對一些行業實施了一些特殊的稅負減免制度，我國稅法規定:托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務，免交營業稅;婚姻介紹、殯葬服務，免交營業稅;醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免交營業稅;安置“四殘人員”占生產人員35%以上的民政福利企業，其經營屬于營業稅“服務業”稅目范圍內(廣告業除外)的企業，免交營業稅;殘疾人員個人提供的勞務，免交營業稅。

2.3 轉移成本費用避稅法

利用“預提費用”賬戶轉移稅負。我國會計制度規定:預提費用賬戶核算企業預先提取、計入現期成本費用中，而在以后可能發生的大額費用，如預提的修理費等，預提費用預提時，直接加大“制造費用”“管理費用”“財務費用”等，但不需要以正式支付憑證為依據入賬，待實際發生費用時再從預提費用中列支。折舊的核算是一個成本分攤的過程，折舊的計提會影響到所得稅，企業可盡量的縮短折舊年限，這樣折舊額增加，所得稅減少。

縮短攤銷期限。新會計準則規定，待攤費用賬戶核算為企業已經支出，應由本期和以后各期分攤的費用，如低值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預付保險費，固定資產修理費，以及一次性購買印花稅票和一次繳納印花稅較大需攤銷的費用等。一些中小型企業往往利用待攤費用賬戶，調節企業的產品成本，不按照規定的待攤期限攤銷，特別是在年終時集中攤銷計入產品成本，加大攤銷額，截留利潤。

合理提高職工福利。中小企業私營業主在生產經營過程中，可以考慮在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資，為員工辦理醫療保險，建立職工養老基金、失業保險基金和職工教育基金等統籌基金，進行企業財產保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業主調動員工積極性，既能減少稅負，又能降低經營風險和福利負擔。

“銷售結算”做文章。選擇不同的銷售結算方式，推遲收入確認的時間。企業應當根據自己的實際情況，盡可能的延遲收入確認的時間，由于貨幣時間價值的存在，延遲納稅會給企業帶來節稅的好處。

利用籌資避稅。一般來說，企業生產經營所需要的資金來源主要有三種:自我積累、債務籌資、權益籌資(發行股票)，債務籌資的所需要支付的利息具有一定的減稅作用，可以抵減當其的所得稅，合理安排籌資將會為企業帶來一定的避稅作用。

租賃避稅。企業的經營性租賃無論對于承租人還是對于出租人來說都可以起到減少所得稅的作用。對承租人來說，他在經營活動中要支付租金，從而沖減其利潤;對于出租人而言，租金收入要比一般經營利潤收入銷售較優惠的稅收待遇，有利于減少稅負。

3 案例分析:《A集團合理避稅的方案》

企業生產、銷售、投資各個環節的不同安排，都可能導致稅負的變化。東方百納稅務師事務所合伙人姜海霖說，企業的每個動作都要花錢，因此要學會核算同一動作因方式不同而導致的成本變化。

3.1 產品、服務稅率從高

A集團是一家生產空調設備為主的民營企業，年銷售額5億元（不含稅），年利潤1億元，年繳納各項稅費5000萬元，其中增值稅3000萬元。增值稅稅負（增值稅占總銷售額的比例）高達6%，高于一般制造業企業4%～5%的平均水平。

為何增值稅稅負會比其他企業高出一大截？A集團找了一家稅務師事務所幫他們分析原因。結果發現，企業把空調銷售及后續安裝、維修、技術服務、運輸等業務收入都開在一張發票上。這是典型的混合銷售。姜海霖說，這種現象在制造業企業非常普遍。

假如A集團銷售一批空調，加上后續服務所得為100萬元，其中空調價格80萬元，運輸費5萬元，安裝、維修等售后服務共計15萬元。售賣空調應該繳納增值稅，現行稅率為17%；而其他只需繳納營業稅，現行稅率為3%或5%。

這種情況下，就會從高征稅。A集團這100萬元都將按照17%的稅率繳納增值稅，共計17萬元。但如果把生產之外的服務性環節都剝離出去，成立獨立的運輸公司、獨立的空調服務公司，其中20萬元就只需繳納營業稅，這樣，每100萬元可以節稅2.4萬元～2.8萬元。

3.2 利用無形資產能節稅

A集團在全國各地有生產企業5家，其中生產制冷設備整機企業3家，分別是B公司、C公司和D公司。其中C公司是今年新設立的公司，所得稅稅率為二免三減半（兩年內免繳所得稅，從第3年開始的三年所得稅稅率為16.5%），目前處在免稅期。另外兩家公司所得稅優惠政策都已到期，現行稅率為33%。

可以利用無形資產做文章。因為C公司是新公司，在未來5年內都可享有免稅以及減稅優惠。A集團可以試著把C公司做成一個品牌企業，然后讓其他四家生產型企業以貼牌或者以C公司租賃其生產設備進行生產的方式，成為C公司的產品供應廠家。

這樣一來，其余四家企業就必須使用C公司的品牌，也就需要向C公司繳納品牌使用費。這個費用可以折入企業的成本中，從而抵扣部分應稅收入。假設其余四家公司每年分別向C公司繳納品牌使用費600萬元，那么這2400萬元成為C公司收入后無須繳稅，四家公司可以少繳總計198萬元企業所得稅。

結語

合理避稅是企業減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應飛速發展的經濟要求、提高資金使用效率，不少公司通過各種方式進行納稅籌劃。與此同時，為了適應市場競爭的要求，在依法納稅的基礎上，在法律允許的范圍內進行納稅籌劃的行為亦得到認可。同時，還應當注意到，納稅籌劃是存在風險以及成本的。公司應當權衡納稅籌劃所帶來的收益以及所消耗的費用，做到合理、合法、有效。

[1]李成峰.怎樣合理避稅[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[2]莊粉榮.企業稅收籌劃[M].北京：機械工業出版社，2008.

[3]雷雯.如何降低企業涉稅風險[M].北京：企業管理出版社，2008.