完善個人所得稅征管：縮小收入分配差距的重要手段

王雁霞

（山西職業技術學院，山西 太原 030031）

改革開放以來，我國經濟發展取得了舉世矚目的成就，人均收入水平日益提高，但是居民個人收入分配差距呈擴大趨勢，引起了全社會的普遍關注。個人所得稅是政府調節收入差距、促進個人收入分配公平化的一個有力手段。因此，研究如何完善個人所得稅調節收入分配的功能，遏制我國收入分配差距不斷擴大的趨勢，是當前一個重大而緊迫的課題。

一、現階段我國居民收入分配差距已明顯擴大

如何定量地反映一國貧富差距的狀況，國際上通常用基尼系數來測量和判斷。一般來講，基尼系數0.3～0.4表示相對合理，并通常以0.4作為警戒線。有專家統計，我國基尼系數在上世紀80年代中期以前在0.3以下，到90年代以后基尼系數已經超過了0.4，2001～2007年的基尼系數分別為 0.49、0.454、0.458、0.465、0.47、0.46和 0.48，已經超過了國際警戒線。按照國際通行的判斷標準，中國已經跨入居民收入很不平等的國家行列。

二、造成收入分配差距擴大的個人所得稅方面的原因

影響收入分配差距變動的因素是多方面的，也是極其復雜的，理論界對此作了不同的解釋。其中，個人所得稅調控不力是造成收入差距擴大的原因之一。

個人所得稅是世界上絕大多數國家用以矯正收入分配不公的主要稅種，在我國卻由于種種原因長期以來不能發揮其應有的作用。問題分析如下：

（一）稅率設計不合理

首先，我國現行的個人所得稅對工薪階層實行3%-45%的七級超額累進稅率，而對個體工商戶和承包承租所得實行5%-35%的五級超額累進稅率，這就產生了稅負不公平的問題。其次，工資薪金所得最高邊際稅率為45%，稅率太高不利于刺激人們的工作積極性。再次，對資本財產性所得則實行比例稅率，不僅稅負輕，稅收調節力度也受到限制。所以，這種稅率結構在實際執行中難以實現對收入分配進行有效調節的政策目標。

（二）課稅模式不科學產生的不公平問題

我國目前個人所得稅制選擇的是落后的分類所得稅制，這種課稅方法有很多不科學、不合理之處，難以體現“多得多征，公平稅負”的原則，容易導致綜合收入高但所得項目多的納稅人可能不納稅或少納稅，而綜合所得低但所得項目單一的納稅人反而多納稅的不公平現象。

（三）不合理的費用扣除標準缺乏人文關懷，反而會加重低收入者的負擔

現行分類制下對每項收入在計稅時實行定額扣除或比例扣除，雖然簡單易算，但不科學，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹的因素，難以體現公平稅負的原則。在費用扣除上實行“一刀切”，表面上達到了公平，實際上由于每一個納稅人所負擔不同（如贍養人口不一樣），納稅能力也不同，卻實行扣除同樣的費用，造成稅收負擔不平衡。

（四）對高收入者監控不到位

由于國家正處于轉軌時期，收入渠道不規范，收入信息不對稱，稅收機關難以對個人收入狀況進行有效的監控，這正是個人所得稅漏征和影響其調節收入分配力度的一個原因。國家稅務總局2006年11月8日頒布的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規定，要求高收入者自行申報非薪金收入，但稅務機關應該采用何種有效方式核算納稅人的非薪金收入？目前我國個人所得稅收入的65%左右來源于工資薪金所得，高收入者繳納的個人所得稅不到總量的10%。工薪階層構成了個人所得稅的主要納稅人，這就暴露出個人所得稅在對高收入者征稅方面存在調整面小、調節力度不夠的現象。

（五）稅收征管不嚴，依法治稅水平不高

主要表現在:第一，落后的稅收征管模式難以實現收入公平分配。我國目前推行的“以納稅申報和優質服務為重點，以計算機為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，重征收和稽查，輕管理和監控，造成了對高收入者管理的失控。這無疑使得稅收調節收入公平分配的功能徒有其名。第二，執法不嚴弱化了稅收調節收入公平分配的作用。稅收征管工作中有法不依、違法不究的現象比較嚴重。稅務部門對偷稅，往往不罰、輕罰，甚或以補代罰、以罰代刑，追究法律責任的較少，法律威懾力度不夠。這使許多納稅人產生了法不責眾的思想，嚴重影響了稅收的公平分配功能。

三、完善個人所得稅征管，縮小收入分配差距

（一）重新確定所得稅模式

目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，鑒于我國目前的征管手段還相對落后，公民納稅意識較為淡薄等客觀現實，馬上改分類制為綜合制還有一定的困難，因此可采用綜合與分類相結合的混合型為過渡模式。屬于間接投資性和沒有費用扣除的項目，如對偶然所得、財產轉讓、特許權使用費、紅利、股息等其他資本利得仍按比例稅率實行分項征收;屬于有費用扣除的應稅項目、有較強延續性或經常性的收入等項目，如工資薪金所得、生產經營所得、稿酬所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等，則實行綜合征收，實行統一的累進稅率。

（二）調整優化稅率結構

具體到稅率和級距設計時，應該簡化級距，以4一6級為宜；調整稅率，降低工資薪金的最高邊際稅率，使工資薪金所得與個體工商戶和承包承租所得實行相同的最高邊際稅率，即最高稅率從45%降為35%左右。這將有利于減輕稅負壓力，從而增強富人群體的納稅積極性。

（三）合理確定費用扣除標準

目前我國的個人所得稅中，沒有考慮納稅個體贍養人口的多少以及住房、社保、醫療、教育收費改革對個人收入的影響。因此，對收入分配的調節應集中到對家庭收入的調節上，選擇以家庭為納稅單位，在費用扣除時應綜合考慮納稅人的負擔，如扶養配偶、撫養子女、贍養老人等實際情況，允許子女撫養費、子女教育費、老人贍養費等進入稅前費用扣除項目。另外，費用扣除標準要考慮通貨膨脹等因素。

（四）建立個人收入監控體系

建立高收入階層的專門檔案，及時追蹤其經濟活動和收入情況，實行重點監控管理。定期組織對高收入行業和個人的專項稅收檢查，加大對納稅人和扣繳義務人違反個人所得稅法律法規行為的懲處力度。建立金融資產和不動產實名制度。通過完善相關法律規章，建立稅務機關與海關、工商等政府部門以及與銀行、保險等企業之間的信息資料交換和共享制度，以有效監控個人收入。

（五）提高稅收征管的電子化、網絡化水平

科學地制定稅務系統的電子化發展規劃，加強對個人收支的有效監控機制。改善稅收征管手段，大力加強計算機在稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、發票管理等環節的應用，不斷提高工作效率和工作質量。加快網絡化進程，統一稅務系統軟件，中央、省、市應分別建立數據處理中心，各中心之間必須聯網；同時，提高對收入監控和數據處理的集中度。

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