最新個人所得稅申報表解讀

劉厚兵

為進一步優化納稅服務，明晰納稅人的權利與義務，加強個人所得稅分類專業化管理，同時，本著與稅制發展方向、稅收征管改革目標、電子信息發展趨勢相適應的原則。2013年4月27日，國家稅務總局發布《關于發布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號）對個人所得稅申報表進行了重新修訂。即從今年8月1日起，個人收入所得稅申報要填新版表格。現將具體修訂內容解讀如下：

新增2張基礎信息登記類申報表

為進一步規范全員全額扣繳明細申報制度，完善基礎申報信息，統一數據口徑標準，特別新增2張個人所得稅基礎信息表，一張是適用于扣繳義務人扣繳明細申報用的《個人所得稅基礎信息表（A表）》（附件1），一張是適用于納稅人自行納稅申報用的《個人所得稅基礎信息表（B表）》（附件2）。

其中，《個人所得稅基礎信息表（A表）》的設計，基于現行個人所得稅以代扣代繳為主要征收方式，個人基礎信息的獲取主要依托扣繳義務人。A表由扣繳義務人填報。適用于扣繳義務人辦理全員全額扣繳明細申報時，其支付所得納稅人基礎信息的填報。初次申報后，以后月份只需報送基礎信息發生變化的納稅人的信息。而《個人所得稅基礎信息表（B表）》作為自行納稅申報納稅人自主申報的信息，要求填寫稅務機關能與納稅人聯系的電子郵箱地址、有效中國境內聯系地址和郵政編碼和聯系電話等將作為《個人所得稅基礎信息表（A表）》的有效補充，不僅為計稅提供依據，也為下一步稅收管理（如聯系納稅人、直接寄送完稅證明等）提供了方便。

值得注意的是，A表作為目前主要的個人基礎信息采集來源渠道，一方面既要采集自然人納稅人的必要涉稅信息，還要兼顧扣繳義務人的申報工作量。扣繳義務人填報本表時，“姓名、國籍（地區）、身份證件類型、身份證件號碼、是否殘疾烈屬孤老”為所有納稅人的必填項；其余則根據納稅人自身情況選擇后填報。因此，采集的信息數量較少。各地稅務機關可根據本地實際，由自然人納稅人初次向稅務機關辦理相關涉稅事宜時填報B表；初次申報后，以后僅需在信息發生變化時填報。

2張扣繳申報類申報表作了修訂

此次新修訂的扣繳申報類申報表共有2張。一張是適用于扣繳義務人辦理全員全額扣繳個人所得稅申報的《扣繳個人所得稅報告表》（附件3），《扣繳個人所得稅報告表》還適用于向個人支付應稅所得，但低于減除費用、不需扣繳稅款情形的申報；以及特定行業職工工資、薪金所得個人所得稅的月份申報。這里應注意，該表申報期限是次月十五日內。扣繳義務人應于次月十五日內將所扣稅款繳入國庫，并向稅務機關報送本表。扣繳義務人不能按規定期限報送本表時，應當按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規定辦理延期申報。

另一張是適用于特定行業職工工資、薪金所得個人所得稅年度申報的《特定行業個人所得稅年度申報表》（附件4）。這里要注意，該表所指特定行業，指符合《個人所得稅法實施條例》（以下簡稱條例）第四十條規定的采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業。《特定行業個人所得稅年度申報表》的申報期限是年度終了之日起30日內。扣繳義務人不能按規定期限報送該表時，應當按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規定辦理延期申報。

5張自行申報類申報表作了修訂

新修訂的自行申報類申報表共5張。其中：2張是自然人納稅人適用的。

當自然人納稅人取得兩處及兩處以上工資薪金所得，或者取得所得沒有扣繳義務人的，或者其他情形，須辦理自行納稅申報時，填報《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。這里應注意，納稅人在辦理申報時，須同時附報附件2—《個人所得稅基礎信息表（B表）》。《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》申報期限為次月十五日內。自行申報納稅人應在此期限內將每月應納稅款繳入國庫，并向稅務機關報送本表。納稅人不能按規定期限報送本表時，應當按照稱稅收征管法及其實施細則有關規定辦理延期申報。納稅人在填報“取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的”和“國務院規定的其他情形”時，需分行列示。

當自然人納稅人從境外取得所得，須辦理自行納稅申報時，填報《個人所得稅自行納稅申報表（B表）》。同樣，納稅人在辦理申報時，須同時附報附件2—《個人所得稅基礎信息表（B表）》。但要注意，該表申報期限為年度終了后三十日內。取得境外所得的納稅人應在該期限內將應納稅款繳入國庫，并向稅務機關報送本表。納稅人不能按規定期限報送本表時，應當按照稅收征管法及其實施細則的規定辦理延期申報。所得為外國貨幣的，應按照條例第四十三條的規定折合成人民幣計算納稅。

此外要特別注意，納稅人填寫該表時，應區別不同國家或者地區和不同所得項目填報。其中，在填報“工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產、經營所得”等項目時，按年填寫。除此之外其他項目，則按月或按次填寫。

新修訂的申報表有3張是生產經營納稅人適用的。

一是對個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人取得生產、經營所得的，按查賬征收辦理預繳納稅申報，或者按核定稅收申報時，填報《生產、經營所得個人所得稅申報表（A表）》。提醒注意的是，合伙企業有兩個或兩個以上自然人投資者的，應分別填報《生產、經營所得個人所得稅申報表（A表）；納稅人在辦理申報時，須同時附報附件2—《個人所得稅基礎信息表（B表）》。實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業，納稅人應在次月十五日內辦理預繳納稅申報；承包承租者如果在1年內按月或分次取得承包經營、承租經營所得的，納稅人應在每月或每次取得所得后的十五日內辦理預繳納稅申報。實行核定征收的，應當在次月十五日內辦理納稅申報。而納稅人不能按規定期限辦理納稅申報的，應當按照稅收征管法及其實施細則的規定辦理延期申報。

二是按查賬征收辦理年度納稅申報時，填報《生產、經營所得個人所得稅申報表（B表）》。與A表要求一樣，納稅人在辦理申報時，須同時附報附件2—《個人所得稅基礎信息表（B表）》。合伙企業有兩個或兩個以上自然人投資者的，應分別填報本表。個體工商戶、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人的生產、經營所得應納個人所得稅的年度納稅申報，應在年度終了后三個月內辦理。對企事業單位承包經營、承租經營者應納個人所得稅的年度納稅申報，應在年度終了后三十日內辦理；納稅人一年內分次取得承包、承租經營所得的，應在年度終了后三個月內辦理匯算清繳。納稅人不能按規定期限辦理納稅申報的，應當按照稅收征管法及其實施細則的規定辦理延期申報。

三是如果投資者興辦兩個或兩個以上投資單位，年度終了需匯總納稅申報時，填報《生產、經營所得投資者個人所得稅年度匯總納稅申報表》。本表適用于個體工商戶、承包承租企事業單位、個人獨資企業、合伙企業投資者在中國境內兩處或者兩處以上取得“個體工商戶的生產、經營所得”和“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”的，同項所得合并計算納稅的個人所得稅年度匯總納稅申報。納稅人在辦理申報時，須同時附報附件2—《個人所得稅基礎信息表（B表）》。該表申報期限是年度終了后三個月內。納稅人不能按規定期限報送本表時，應當按照稅收征管法及其實施細則的規定辦理延期申報。這里在要特別注意，按照稅法規定，投資者的生產經營所得只能扣除一次減除費用。由于各投資單位在計算應納稅所得額時均扣除了減除費用，故在填寫本表時，應在本欄就第一項填寫的N個被投資單位的應納所得額，調增（N－1）個減除費用。該減除費用自2011年9月1日起執行42000元/年標準。即該欄填寫（N－1）×42000元/年。以后標準按國家政策規定執行。

3張申報表沿用原有式樣未作變動

考慮到扣繳義務人和納稅人的適應性及申報表的使用性，此次申報表修訂對《限售股轉讓所得扣繳個人所得稅報告表》、《限售股轉讓所得個人所得稅清算申報表》和《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》予以保留不變。

也就是說，修訂后的個人所得稅申報表將簡化至12張（見附錄《修訂后個人所得稅申報表簡表》）。除《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》、《限售股轉讓所得扣繳個人所得稅報告表》、《限售股轉讓所得個人所得稅清算申報表》3張表沿用原有式樣未作變動外，其他申報表均有變化。其中，基礎信息類2張，扣繳申報類3張，自行申報類7張（包括個人納稅人自行申報表4張，生產經營納稅人自行申報表3張）。即將現行生產經營類的6張申報表簡并為3張表；將現行5張扣繳申報類的申報表整合簡并為3張表。新報表整合簡并相似或同類項目申報表，簡化申報內容，規范數據口徑，引導并鼓勵信息技術的使用，從而將有效減輕扣繳義務人和納稅人負擔。如通過統一申報數據標準，方便納稅人通過電子方式申報、稅務機關加強數據信息利用。當然，所有個人所得稅申報表均標注有“謹聲明：此（XX）表是根據《個人所得稅法》及其實施條例和國家相關法律法規規定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。”字樣，旨在推動依法誠信納稅。

實行新申報表后，《國家稅務總局關于印發個人所得稅申報表式樣的通知》（國稅發〔1993〕145號），《財政部國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）中附件2、附件3和附件4，《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2006〕162號）中附件2至附件9，《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2005〕205號）中附件1和附件2，同時廢止。