地勘企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制探索

路 陽(yáng)

（四川省地礦局成都水文地質(zhì)工程地質(zhì)中心，成都 610081）

據(jù)中國(guó)市場(chǎng)學(xué)會(huì)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)平均壞賬率高達(dá)5%～10%，美國(guó)企業(yè)僅為0.25%～0.5%，相差10～20 倍，另?yè)?jù)中國(guó)人民銀行提供的資料，每年企業(yè)的信用損失約5855 億元，其中逃廢債1800 億。面對(duì)如此突出的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序問(wèn)題，迫切需要進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。

1 內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

內(nèi)部控制的思想源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，據(jù)史料記載，公元前3600年的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期，已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的做法，這是內(nèi)部控制的雛形，也是早期的內(nèi)部控制。

在能夠檢索到的文獻(xiàn)中，內(nèi)部控制的起源通常與獨(dú)立審計(jì)師的需求聯(lián)系在一起。作為一種審計(jì)方法的內(nèi)部控制源于以職責(zé)分工為特征的“內(nèi)部牽制”，其目的是保護(hù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金資產(chǎn)的安全和賬簿記錄的準(zhǔn)確。

內(nèi)部控制發(fā)展的歷程一般可劃分為：內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制整體框架和基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制五個(gè)階段。

2 COSO 框架下內(nèi)部控制五要素分析

借鑒COSO 框架，我們將內(nèi)部控制的要素歸納為五個(gè)方面：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制。

2.1 控制環(huán)境

不論是戰(zhàn)略制定還是內(nèi)部控制，地勘企業(yè)都需要首先對(duì)內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真深入的審視。外部環(huán)境對(duì)地勘企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但它超出了我們企業(yè)自身的控制能力，因此不能把外部環(huán)境作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一種內(nèi)部行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制的原動(dòng)力應(yīng)當(dāng)來(lái)源于地勘企業(yè)自身；……