地勘企業內部控制監督機制探索

路 陽

（四川省地礦局成都水文地質工程地質中心，成都 610081）

據中國市場學會統計，我國企業平均壞賬率高達5%～10%，美國企業僅為0.25%～0.5%，相差10～20 倍，另據中國人民銀行提供的資料，每年企業的信用損失約5855 億元，其中逃廢債1800 億。面對如此突出的市場經濟秩序問題，迫切需要進一步強化企業內部控制。

1 內部控制的起源與發展

內部控制的思想源遠流長，據史料記載，公元前3600年的美索不達米亞文化時期，已經出現了內部牽制的做法，這是內部控制的雛形，也是早期的內部控制。

在能夠檢索到的文獻中，內部控制的起源通常與獨立審計師的需求聯系在一起。作為一種審計方法的內部控制源于以職責分工為特征的“內部牽制”，其目的是保護企業內部現金資產的安全和賬簿記錄的準確。

內部控制發展的歷程一般可劃分為：內部牽制、內部控制制度、內部控制結構以及內部控制整體框架和基于企業風險管理整合框架的內部控制五個階段。

2 COSO 框架下內部控制五要素分析

借鑒COSO 框架，我們將內部控制的要素歸納為五個方面：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督控制。

2.1 控制環境

不論是戰略制定還是內部控制，地勘企業都需要首先對內、外環境進行認真深入的審視。外部環境對地勘企業內部控制的影響更多體現的是約束和規范，但它超出了我們企業自身的控制能力，因此不能把外部環境作為內部控制系統的組成部分。內部控制應當是一種內部行為，加強內部控制的原動力應當來源于地勘企業自身；內部環境是直接造成各企業內部控制形式和內容差異的根本原因，也是內部控制研究應當關注的部分。

2.2 風險評估

這是提高地勘企業內部控制效率和效果的關鍵之一。研究內部控制不能脫離其賴以生存的環境以及地勘企業內外部的各種風險。風險評估為地勘企業提供了控制風險的基礎。它旨在分析各種風險的類型和程度，為風險管理提供依據。

風險評估對企業有著非常重要的意義，表現在：① 風險評估有利于地勘企業維持生產經營的穩定；② 風險評估有利于提高地勘企業的經濟效益；③ 風險評估有利于地勘企業造就一個安全穩定的生產施工環境，提高地質工作者的積極性和創造性。

2.3 控制活動

控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

2.4 信息與溝通

地勘企業內部控制活動的有效運行必須基于全面的信息提供和順暢的信息溝通。信息與溝通是實施地勘企業內部控制的關鍵要素，地勘企業可以從加強信息系統的建設和建立有效的溝通渠道方面來擴大信息共享和溝通的范圍，由此強化地勘企業內部控制，實現企業的目標。

2.5 監督控制

地勘企業應當加強對內部控制及其實施情況的監督。內部監督的施行方式主要包括日常監督與專項監督以及兩種方式的有機結合。

3 內部控制應用中存在的問題

市場經濟的發展需要有良好的秩序，內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，在地勘企業運行和市場經濟健康發展方面具有舉足輕重的作用。但從現實情況看，我們許多地勘企業管理松弛、內控弱化、風險頻發、資產流失、營私舞弊、損失浪費、弄虛作假等問題依然在相當范圍內存在，嚴重影響地勘企業進入市場，參與市場的良性競爭。

3.1 內部控制的局限性

有效的內部控制系統對于組織實現其既定目標具有重要意義，然而，內部控制并非“萬能藥”，它不可能醫治一個地勘企業所有的疾病，尤其是潛在隱患。看似“天衣無縫”的內部控制制定有時可能會像薄紙一樣被輕而易舉地攻破。這就涉及到內部控制局限性的理解。

3.1.1 人為失誤

內部控制的相關決策必須依據人的判斷。地勘企業進入市場參與競爭的時間還不長，因此任何看似“完美”的內部控制系統，都會因設計人的經驗和知識水平的限制而帶有“先天”缺陷。同時，執行人員的粗心大意，精力分散，判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內部控制系統失控或陷于癱瘓。

3.1.2 故障

設計良好的內部控制也可能面臨失效。因為員工可能因誤解指令而作出錯誤的判斷，或者會因疏忽、分心或者疲勞等原因而犯錯誤。

3.1.3 舞弊行為

舞弊可以按不同的標準進行分類。通常按照舞弊主體的不同，即作弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為管理舞弊與非管理舞弊兩類。這種分類有利于深入剖析舞弊的根源，并尋找防范舞弊的有效途徑。

1）管理舞弊。指管理層蓄謀的舞弊行為，這種舞弊隱蔽性大，難以發現，影響力也很大，舞弊者的層次越高，越難有效地進行預防與檢查，危害也越大。其主要表現為地勘財務報表舞弊。

2）非管理舞弊。非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指地勘企業的職員利用內部控制的各種漏洞，采用涂改或偽造單據賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用財產的不法行為，常常表現為將現金或其他資產竊為己有。因此，在實際工作中，如果處于不相容職務上的有關人員相互串通、相互勾結，失去了不相容職務之間相互制約的基本前提，內部控制也就很難發揮作用。

3.1.4 成本與效益

內部控制系統所尋求的保證水平有必要根據其成本而定。一般來說，控制程序的成本不能超過風險或錯誤，否則，再好的控制措施和方法也將失去意義。在考慮成本與效益問題時，最大的挑戰是如何進行控制與不進行控制之間的權衡。若控制過度，且成本高昂，必得不償失；若控制不足，則風險太高，容易導致控制失敗。在高度競爭的環境中，迫切需要一個恰當的平衡點，因此，即使控制的成本與效益分析非常困難，也必須作出這方面的決策。

3.1.5 不確定性

不確定性是指無法準確地確定事項發生的可能性及其所帶來的影響。

雖然地勘企業內控系統重點強調了地勘企業對所面臨風險的識別、評估以及應對，試圖最大限度地將不確定因素囊括于控制系統之下，然而某些無法控制的事件仍有可能發生。所以內部控制提供的只能是一個“合理”而非“絕對”的保證。

3.2 外部監督乏力

不僅是地勘企業，當前我國企業中出現的舞弊事件呈“高發”態勢，這不僅與企業內部控制執行不力有關，也與政府及其職能部門監管不力有關。

建立良好的社會主義市場經濟秩序，企業內部控制是基礎。內部控制作為一項復雜的企業運作保障機制，其制定的設立、健全、合理性和有效執行決非單純的地勘企業內部事務，它與地勘企業外部監督檢查機制密切相關，在對其進行內部監督和評價的同時，政府及其主管部門也應進行外部的監督與評價，對于國有企業來講，政府的監督尤為重要。

目前，有很多地勘企業主要依靠內部審計部門來對企業的內部控制的健全性、合理性和有效性進行檢查和評價，而有些地勘企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。即使形式上獨立，內部審計的監督作用能否發揮也直接受地勘企業領導的影響。另外，在內審的職能上，很多地勘企業的內審工作僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制定是否完善和地勘企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能發揮應用的作用。

4 完善企業內部控制應用的對策分析

4.1 加強人員控制管理

人是管理工作的核心，人員控制是其他控制的基礎，人員素質和勝任能力等決定著其他控制的有效程度。一些管理學家和企業家認為“辦企業就是辦人”，包括引進、培養高素質的員工，研究如何讓地勘職工為企業盡職服務。人員控制通過挑選和任命員工、培訓、職位設計、權責劃分、績效考核等，達到地勘企業管理目標。如果企業員工素質低下，行為控制、過程控制手段有可能達不到預期的效果。

人員控制有四個基本功能：使員工清楚地勘企業行業特性，目標和行為標準，知道企業期望員工做什么；確保員工具備完成其工作崗位所需要的所有能力（如經驗、才智）和資源（如信息、時間、工作條件）；防范和減少員工發生錯誤、舞弊、貪污、偷懶行為；促使員工進行自我控制、自我監督。人員控制包括關鍵崗位的人員控制、冗員控制、發展核心員工。

4.2 建立反舞弊機制

關于反舞弊最盛行的理論就是美國著名的特雷德維委員會的調查報告中提出的反舞弊四層次機制理論。該理論首先全面的闡述了企業反舞弊的防止體系。它建議任何組織實體可通過下列四道防線來防止企業舞弊：高層的管理理念、業務經營中的內部控制、內部審計、外部獨立審計。這些控制措施相輔相成，這里主要探討關于從管理層和內部審計這兩方面解決問題。

4.2.1 完善企業治理結構，遏制管理舞弊

建立起完善的地勘企業治理結構，不僅可以改善地勘企業管理，提高企業經營業績，還可以遏制管理舞弊。完善企業治理結構，可以從以下幾方面著手：首先改善地勘企業股權結構，這是健全企業治理結構的基礎；其次完善獨立董事制度，將獨立董事的作用發揮到實處；最后要發揮監事會應用的作用。

4.2.2 加強內部審計

防范舞弊行為的一個重要方面就是要建立嚴格的監督機制，通過嚴格的檢查監督制度及時發現舞弊行為，將損失降到最低程度。對舞弊的監督檢查的一個主要措施就是通過內部審計來達到這個目的。首先，在地勘企業內部控制制度的設計與修訂時，內部審計就全程參與，使企業的內部控制在建立之時就可以盡可能的考慮各種工作程序對舞弊行為的防范能力。其次，內部審計置身于地勘企業內部，對其實際的經營情況、財務狀況都有更為詳盡的了解和把握，容易覺察到企業危險信號，對財務中異常的數據更加敏銳，反應更快捷，能及時發現并盡早控制各種舞弊行為。最后，內部審計本身的存在，就會給舞弊主體帶來一定程度上的威懾作用。

4.3 加強外部監督

4.3.1 建立完善信訪舉報制度

舉報投訴制度在組織監督活動中的應用由來已久，但是作為企業內部控制機制引起人們重視還在源于2001年美國爆發的系列公司財務丑聞。

舉報投訴制度的建立具有較強的可行性。首先，舉報投訴制度具有明顯的低成本特征。該制定的責任主體是企業現有的組織結構，不需要花費額外開支建立或聘請相關機構；其次，易于推行，該制度在我國已具備一定的文化基礎和實踐經驗，并不需要地勘企業耗費過多的宣傳成本，便可接受和響應該制定的建立。

4.3.2 完善政府監督檢查機制

我國的《會計法》、《審計法》、《證券法》、《公司法》等法律規范明確規定了財政部門、審計部門、證券部門等政府對企業負有監督檢查的責任。因此，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監督等政府部門應當定期對地勘企業內部控制的建立和執行情況進行監督檢查，對存在的問題提出改進建議，對嚴重違反違規的企業還要按照有關規定及時處理。同時，各監督檢查部門也應該加強彼此之間的信息交流，形成有效的監督合力，督促地勘企業建立和實行有效的內部控制。

5 結論

建立良好的社會主義市場經濟秩序，企業內部控制是基礎。內部控制作為一項復雜的企業運作保障機制，其制度的設立、健全、合理性和有效執行決非單純的地勘企業內部事務，它與企業外部監督檢查機制密切相關，在對其進行內部監督和評價的同時，政府及其主管職能部門也應進行外部的監督與評價，對于國有企業來講，政府的監督尤為重要。內部控制只能“合理保證”企業目標的實現，即企業目標達成的可能性受制于制度本身的固有缺陷。

當前我國企業中出現的舞弊事件呈“高發”態勢，這不僅與企業內部控制執行不力有關，也與政府及其職能部門監管不力有關。事實上，早在《會計法》等法律法規中，就明確規定了財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門對企業負有監督檢查的責任。通過這種治本式的監督檢查，可以進一步強化企業內部控制，提高企業的競爭力。

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