論我國企業(yè)內部控制體系建設

■劉宛月 紀海榮 東北財經(jīng)大學津橋商學院

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也越來越強調正規(guī)有序。企業(yè)活動的核心點是財務管理，然而財務管理的正規(guī)化需要規(guī)范的內部控制做基礎和保障。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，內部控制建設工作非常重要。加強內部控制建設，提高企業(yè)管理水平，規(guī)范并強化企業(yè)的內部監(jiān)督機制，把握企業(yè)經(jīng)營中存在的風險，并分析其成因，采取有效的防范措施，是企業(yè)實現(xiàn)效益的最好保障。所以內部控制體系規(guī)范建設，是我國企業(yè)現(xiàn)階段需要完成的重要任務。

一、構建企業(yè)內部控制體系的必要性

1.構建內部控制體系是增強我國企業(yè)內部控制制度的迫切需要

由于市場競爭壓力的不斷增加，企業(yè)面臨著越來越多的考驗。因此完善企業(yè)內部的控制體系，提升管理者的管理水平，加強企業(yè)內部控制制度的建設，成為提高企業(yè)在市場中的競爭地位的必要條件。當前，我國企業(yè)的內部控制體系缺乏完整性，企業(yè)管理者對內部控制制度的意識很多都不到位。還有一些企業(yè)積極參照國外企業(yè)內部控制的成效來學習，但有些并不適應我國企業(yè)的內部結構，沒有結合企業(yè)實際發(fā)展的狀況進行具體分析，造成企業(yè)內部控制發(fā)揮不了其應有的作用。因此，要想徹底改善企業(yè)內部環(huán)境的建設，必須得到領導的高度認可和重視，并從企業(yè)的實際狀況出發(fā)，構建一套完善的內部控制體系，才能進一步規(guī)范企業(yè)內部控制制度，進而促進企業(yè)的高速發(fā)展。

2.構建內部控制體系是現(xiàn)代化企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代化企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展歷程的經(jīng)驗總結，是以適應社會大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟為前提條件，要求產(chǎn)權清晰、全責明確、政企分開、科學管理的一種新型企業(yè)制度。而企業(yè)內部控制的最終目的是通過“科學管理”來實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。那么建立健全的內部控制體系，是進一步完善現(xiàn)代化企業(yè)制度，明確責權關系，優(yōu)化企業(yè)內部治理結構，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理制度的迫切需要。

3.構建內部控制體系是提高企業(yè)管理水平的重要環(huán)節(jié)

制度的構建是企業(yè)管理體系的基石，是規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)濟活動的軌道。如果沒有完善的內部控制體系，那么，企業(yè)的管理和執(zhí)行將任意妄為，不求進步，混亂無章，缺乏監(jiān)督機制。所以，構建內部控制體系對提升我國企業(yè)管理水平相當重要，它能確保企業(yè)經(jīng)營活動的有效進行，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及財務信息的質量準確性，進而企業(yè)提高企業(yè)的管理水平。

二、我國企業(yè)內部控制體系的現(xiàn)狀

1.企業(yè)控制的環(huán)境較差

控制環(huán)境是指建立、加強或削弱特定的程序以及效率產(chǎn)生影響的各種要素，控制環(huán)境的好壞直接關系到企業(yè)內部控制的執(zhí)行情況。我國企業(yè)控制環(huán)境面臨一些問題如下：

第一，企業(yè)的管理者缺乏對內部控制的意識。受我國長期計劃經(jīng)濟體制的影響，我國內部控制制度起步較晚，不能與發(fā)達國家相提并論。管理者的管理理念仍然停留在初級階段，沒有進一步的調整。另外，相當一部分的管理者對內部控制不看重，缺乏風險防范意識，沒有建立一套完善的內部控制體系。

第二，企業(yè)治理結構不完善。沒有遵循現(xiàn)代化企業(yè)制度，對組織框架結構進行合理的建設。管理者的管理模式仍然落后，沒有明確的界定職責范圍，權利之間得不到相互制衡和監(jiān)督，導致內部控制體系不能有效執(zhí)行。比如：有些企業(yè)的總經(jīng)理兼任懂事長和懂事，這樣權利之間根本得不到有效的制約，往往導致的是內控無人監(jiān)管，管理者借助職權貪污受賄、徇私舞弊、濫用職權等現(xiàn)象時有發(fā)生。

第三，在現(xiàn)代企業(yè)中，有很多財務人員的素質較低，職業(yè)道德觀念差，業(yè)務水平有限，缺乏法律意識，自我管制能力匱乏，而其工作直接受上級管理者的強制指令，為討好其管理者，弄虛作假、偽造變造會計憑證、提供虛假財務信息，導致內部控制管理難以進行。

2.內控機制不健全

目前，有很多企業(yè)對內部控制體系的建設缺乏科學性，其在工作中的效果并不理想。有的企業(yè)內部控制的執(zhí)行和監(jiān)督僅僅過于形式化，認為內部控制只是企業(yè)的規(guī)章制度，只要執(zhí)行即可，沒有進行具體的監(jiān)督管理，更沒有相應的獎罰措施，企業(yè)內部管理缺乏約束性。還有的企業(yè)側重于事后監(jiān)督，沒有對企業(yè)整體運營情況進行控制管理，事后補救處于被動，往往導致企業(yè)經(jīng)濟蒙受損失。有的企業(yè)雖然建立了內部控制機制，但隨著企業(yè)業(yè)務的增加，其內部控制機制沒有得到相應的調整，造成內部控制體系的不健全。

3.缺乏有效的監(jiān)督機制

企業(yè)的控制制度離不開有效的監(jiān)督機制，即審計。審計按主體劃分包括內部審計和外部審計。內部審計是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是對一切在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的錯誤進行的披露，進而維護企業(yè)的經(jīng)濟利益。然而，一些企業(yè)沒有獨立的內部審計部門，企業(yè)的管理者獨攬大權，內部控制制度缺乏監(jiān)督機制。

而外部審計是指政府審計機關及委托會計師事務所對企業(yè)的審計工作。盡管我國注冊會計師隊伍的不斷壯大，但事務所屬于盈利機構，往往聽從于客戶的意見對財務信息進行審計調查，這樣就助長了會計信息失真的現(xiàn)象，甚至一些事務所低價競爭，向企業(yè)支出回扣來承攬業(yè)務。審計質量得不到保證。

4.缺乏風險評估意識

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的不斷深入，各國企業(yè)間的合作越來越密切，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營風險也隨之增加。企業(yè)要想謀求發(fā)展，必須做到“防患于未然”，對市場潛在的風險進行預測和評估，做好預防工作。然而，我國企業(yè)管理者的風險防范意識薄弱，沒有風險管理機制，往往造成事后受損嚴重。

三、完善企業(yè)內部控制體系建設的新思路

1.加強企業(yè)控制環(huán)境的建設

控制環(huán)境分為內部環(huán)境和外部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)內部控制的重點，影響著企業(yè)所有職工的內部控制意識，它包括企業(yè)家精神、企業(yè)物質基礎、企業(yè)法人組織結構、企業(yè)文化建設四大部分，其目的是為企業(yè)的發(fā)展營造一個良好的經(jīng)營氛圍。

外部環(huán)境是指政治環(huán)境、社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等一切市場環(huán)境的總稱。企業(yè)的外部環(huán)境不受企業(yè)管理者所控制，若想建立健全的內部控制體系，應當通過報紙、雜志以及互聯(lián)網(wǎng)等相關媒介，實時洞察對外部環(huán)境的變化情況，做出對企業(yè)有利的分析來強化內部環(huán)境的建設。

2.完善內部措施，保證內部控制體系的實施

要建立完善的內部控制，必須做到以下幾點：一是加強內部控制的宣傳力度，提高管理者以及職工對內部控制的意識，明確崗位的責任范圍，職務相分離，執(zhí)行者和監(jiān)督者不能是同一個人，這樣才能達到權利相互制衡、相互約束的效果。二是堅持以人為本，加強企業(yè)精神文明建設，完善企業(yè)內部的環(huán)境。第三，根據(jù)《會計法》和《內部會計控制規(guī)范》以及結合企業(yè)自身的相關規(guī)定，建立健全的企業(yè)內部控制制度，讓企業(yè)職工有章可循，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效進行。

3.建立風險評估機制

風險管理已成為現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的重要環(huán)節(jié)之一，企業(yè)管理者要加強風險防范意識，配備專業(yè)的風險評估人員，設立專門的風險管理機構，建立評估機制，運用科學的風險管理辦法，對企業(yè)將面臨的市場風險進行分析，并提出解決措施，幫助企業(yè)管理者進行決策，進而提升企業(yè)的內部控制效率。

4.加強對內部控制的監(jiān)督

企業(yè)內部的審計部門和外部的會計師事務所等機構的監(jiān)管是保證企業(yè)內部控制的有效實施，對內部控制的執(zhí)行情況起到監(jiān)督的作用。企業(yè)內部審計部門具有獨立性，不受任何部門的約束，直接服務于上級領導，對企業(yè)的內部控制制度高度監(jiān)管，并對內部控制制度實施的過程中出現(xiàn)的問題給出客觀評價和改進措施，進一步完善其內部控制體系。外部監(jiān)督主要是指政府部門或會計師事務所等機構對內部控制制度的審計，政府和會計師事務所的監(jiān)管，能促進相關法律法規(guī)的完善，提升對企業(yè)的審計作用。

四、結束語

構建我國企業(yè)的內部控制制度，有助于提升企業(yè)的管理效率，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，是實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的需要。目前，我國企業(yè)的內部控制處于發(fā)展階段，需要企業(yè)管理者的高度重視，建立和完善企業(yè)的內部控制體系，優(yōu)化企業(yè)管理水平，提升其核心競爭力，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展。

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