論會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法與初步檢驗(yàn)

■郭志群 哈爾濱市職業(yè)技能鑒定指導(dǎo)中心

一、引言

會計內(nèi)部控制所呈現(xiàn)出來的合理性，實(shí)際上對于企業(yè)自身的經(jīng)營效果、效率有著直接的影響，財務(wù)報告本身的可靠性以及是否和國家的法律、法規(guī)相符合，對于企業(yè)自身的管理水平提升來說，有著至關(guān)重要的作用，并且極大的強(qiáng)化企業(yè)對于風(fēng)險的防范水平。但是，會計內(nèi)部控制本身是在企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行，其外界實(shí)際上受到了技術(shù)、信息的影響，最終導(dǎo)致度量結(jié)果不精確。下文主要針對會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量措施以及初步檢驗(yàn)措施進(jìn)行了全面詳細(xì)的探討。

二、既有方法及相關(guān)文獻(xiàn)評述

第一類方法是按照會計內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況度量會計內(nèi)部控制質(zhì)量。中國上市公司會計內(nèi)部控制指數(shù)研究課題組以會計內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度為基礎(chǔ)，構(gòu)建會計內(nèi)部控制基本指數(shù)和會計內(nèi)部控制修正指數(shù)，度量公司會計內(nèi)部控制質(zhì)量。

第二類方法按照會計內(nèi)部控制要素完善情況度量會計內(nèi)部控制質(zhì)量。為了減少主觀判斷對定性評價的影響，運(yùn)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的方法，將會計內(nèi)部控制信息作為輸入變量，將綜合評價結(jié)果作為輸出變量，評價公司會計內(nèi)部控制質(zhì)量。

三、可感知會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法

本文主要是對于可感知會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量措施進(jìn)行了深入的研究，能夠明確了解到的是，可靠只會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量措施的執(zhí)行，能夠有效的防止外部人員無法對技術(shù)進(jìn)行應(yīng)用、獲知的難題。極大的減少了對主觀判斷帶來影響的可能性，此外，還能夠幫助大樣本形式的實(shí)證研究工作帶來良好的幫助。在針對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行選取的過程中，實(shí)際上就是通過公開的措施，來得到被外界所能夠理解的信息，直接通過內(nèi)部控制所呈現(xiàn)出的紕漏狀況以及會計實(shí)際的控制目標(biāo)等情況，來度量可感知會計內(nèi)部控制質(zhì)量。通過這方面的措施來進(jìn)行度量，實(shí)際上能夠防止內(nèi)部控制五要素在間接替代過程中所可能呈現(xiàn)出的問題。同時，有效的降低了公司所發(fā)布的偽造信息所可能帶來的影響。在實(shí)際計量的過程中，可感知會計內(nèi)部控制質(zhì)量利用分類法的措施，來替代了以往傳統(tǒng)分析方法。由于分類法的影響，使得解釋變量以及被解釋變量之間所可能呈現(xiàn)出來的自我回歸現(xiàn)象，得到了良好的解決，最大限度的減少了其他因素可能導(dǎo)致度量結(jié)果出現(xiàn)偏差的可能性。

所以，相應(yīng)的財務(wù)審計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審查過程中，能夠依據(jù)內(nèi)部控制報告，來提出相應(yīng)的審計意見，促使會計內(nèi)部控制質(zhì)量得到強(qiáng)化。并且審計過程中還能夠第一時間發(fā)現(xiàn)其中所能夠存在的問題，從而避免重大事故出現(xiàn)的可能性，這方面的工作對于會計內(nèi)部控制質(zhì)量的提升來說，起到了提高和完善的作用。

四、可感知會計內(nèi)部控制度量方法的信度分析和效度檢驗(yàn)

1.可感知會計內(nèi)部控制度量方法的信度分析。在本文之中所涉及到的相應(yīng)會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量措施，無論是所選擇的指標(biāo)還是其采取的指標(biāo)賦值方式，實(shí)際上都有著較為良好的客觀性。選取指標(biāo)本身是完全來自于各個不同方面的公開信息，而其中所涉及到的現(xiàn)有指標(biāo)則直接和會計內(nèi)部控制所需要披露的信息以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況之間有著極為緊密的聯(lián)系。單單就會計信息的指標(biāo)賦值來說，這方面的主觀缺陷實(shí)際上得到了有效的避免，不再有加權(quán)匯總因素所導(dǎo)致的誤差現(xiàn)象出現(xiàn)，有效的避免了指標(biāo)本身賦值所具備的客觀性。此外，會計內(nèi)部控制工作在執(zhí)行相關(guān)披露信息的過程中，會計內(nèi)部控制工作所涉及到的鑒證報告本身，也必須要以賦值作為標(biāo)準(zhǔn)。

2.可感知會計內(nèi)部控制度量方法的效度檢驗(yàn)。可感知會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量的效度可以通過會計內(nèi)部控制與公司治理中監(jiān)督機(jī)制的相關(guān)性和會計內(nèi)部控制對會計盈余價值相關(guān)性的影響進(jìn)行檢驗(yàn)。公司治理中的監(jiān)督機(jī)制是股東對高層次管理者的監(jiān)督和制衡，目標(biāo)是減少代理問題。會計內(nèi)部控制通常也被認(rèn)為具有監(jiān)督作用，但監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部各層次的管理者和員工，其目標(biāo)是防范風(fēng)險、查錯糾弊、合理保證控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

會計盈余的價值相關(guān)性是會計盈余對公司股票價格的解釋和影響能力。市場能夠感知到不同質(zhì)量的會計盈余，對其做出不同的反映，也就是說不同質(zhì)量的會計盈余的價值相關(guān)性不同。會計內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一是合理保證財務(wù)報告的質(zhì)量，高質(zhì)量的會計內(nèi)部控制能夠提高公司的盈余質(zhì)量。會計內(nèi)部控制質(zhì)量可以看作是盈余質(zhì)量的一種反映，隨著會計內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，會計盈余的價值相關(guān)性也應(yīng)該增強(qiáng)。

五、結(jié)論

綜上所述，隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展，我國絕大部分上市公司都開始對于會計內(nèi)部控制所涉及到的信息披露問題加以研究，并且主要通過具體是否披露會計本身的內(nèi)部控制問題，來作為質(zhì)量控制的度量措施，但是該措施會隨著經(jīng)濟(jì)體系的轉(zhuǎn)變而降低可行性。所以，必須要針對會計內(nèi)部控制度量措施的比重進(jìn)行提高，以此來推動內(nèi)容分析措施完善，這對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展來說，實(shí)際上有著至關(guān)重要的作用。

[1]單華軍.會計內(nèi)部控制、公司違規(guī)與監(jiān)管績效改進(jìn)——來自2007—2008年深市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010，（11）：140-148

[2]張兆國，張旺峰，楊清香.目標(biāo)導(dǎo)向下的會計內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建及實(shí)證檢驗(yàn)[J].南開管理評論，2011，（1）：148-156

[3]張旺峰，張兆國，楊清香.會計內(nèi)部控制與審計定價研究——基于中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計研究，2011，（5）：65-72