企業內部控制評價的若干問題分析

■王 凱 吉林電子信息職業技術學院

內部控制是現代企業運行的顯著特點，對企業的經濟活動起著約束和調節的作用，是企業進行現代化管理的重要手段。完善的企業內控制度可以保證企業財務信息的準確性和可靠性，保護投資者或股東的合法權益。2008年，我國頒布相關法律，規定從2009年7月1日起，上市公司開始對企業內控制度進行自我評價。那么內控制度的評價到底是什么？下面將對此進行敘述。

一、企業內部控制的原則、內容與標準

1.企業內部控制的原則

財政部出臺的《企業內部控制基本規范》對內部控制制度評價的原則提出了要求，主要有以下幾個原則：（1）目的性原則，評價體系主要是對內控的本質特征、結構內容的描述，并最終為評價的目的服務。（2）科學性原則，評級體系應該科學地反映內控的含義、特征。保證標準概念精確，各標準之間避免密切的相關性和顯見的包含關系。（3）系統性原則，評級系統應該全面反映內控的所有要素和整體情況，對內控制度進行綜合全面的評價。（4）有效性原則，評級系統能準確地反映各個崗位的關系，內控制度應當約束內部控制的關鍵人員。

2.企業內部控制的內容

內部控制的內容主要從另個方面進行敘述：第一，財務報告內部控制的評價。健全完善的內控制度有利于企業發現財務報表中的失誤，降低財務報表的舞弊行為。由于許多企業存在信息失真的情況，內控報告可以滿足投資者的需要，而財務報告的評價可以提高財務報告的可靠性和真實性。管理者對內控進行自我評價，可以全面地了解內控制度的有效性。第二，非財務報告有效性的評價。主要是對內控制度完整性的評價，對內部控制制度合理性的評價，對內部控制制度有效性的評價。

3.企業內部控制的標準

內控制度的標準有一般標準和具體標準。一般標準是指內部控制制度整體運行應該遵照的標準，是對企業內部控制的完整性、合理性、有效性提出意見，對內部控制體系從過程和風險是否能被識別、過程和風險的實施措施是否符合相關要求、控制措施是否貫徹落實且是否有效等方面進行評價。內部控制評價的具體標準是指具體內部控制制度運行應當遵守的標準，主要包含：組織規劃控制標準、授權批準控制標準、文件記錄控制標準、全面預算控制標準等十個方面

二、內部控制評價的具體運用及改進建議

1.內部控制制度評價的具體運用

中國石油股份公司在2006年首次在美國通過了內控審計的計劃，該公司自此基本完成內控體系建設，內控體系進入全面運行和維修階段。該公司在內控評價體系上進行了探索，成立評級工作組，制定評級方案，對評級范圍和評級內容做出了明確表示，評價的內容包含控環境、控制活動、風險評估以及與溝通、監督這五個內部控制要素。中國石油公司以風險為前提，對各部門、各專業公司的內控體系進行定期的檢查和監督。每年根據自我評價的結果以及列外事項的調整制定內部控制評價報告，再結合外部的內控結果，對內控制度作出有效性的評價報告。內控報告根據五個內部控制要素進行設計，揭露內控制度的內容、評價過程、內控缺陷等方面。評價報告經總經理、總會計師簽名后，提交給股份公司管理層，股份公司進行權重評分，最后得出內部控制綜合評價結果的。

2.內控評價運用的改進意見

內控評價目前雖然發展較快，但仍存在缺陷，所以我們應對此加以改進。首先，內部控制評價要以風險為導向，緊緊圍繞關鍵性的風險點，從而對保證重點的評價環節，最終達到有效評價和降低評價成本的目的。其次，內部控制應該遵循成本效益原則，結合企業實際發展狀況，進行內控評價，重點放在關鍵領域、單元和流程的評價，避免忽視評價的效率和成本的現象發生。再次，強制披露企業內部控制評價報告，這樣做有利于實現信息公開，從而有效地保護了公眾利益。但做不好可能導致上市公司遭受披露風險帶來的隱患，因此，上市公司應該嚴格遵守法律法規，制定高效率、高質量的內部控制評價報告。另外，還要選取科學合理的評價標準進行內部控制評價，內部審計與外部審計相結合的內部控制評價，就不一一詳細介紹。

三、總結語

完善的企業內部控制評價可以推動企業內控措施的貫徹落實，提高企業的經營管理水平和企業效益，加強國家對企業的監督管理，同時，促進審計辦事效率。因此，正確地確定評價目標、內容，遵守評價原則，充分發揮企業內控制度評價的作用。

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