企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)探討

■李 丁 河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

一、對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的解釋

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的理解總體有三種：一是認(rèn)為現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)金流動(dòng)機(jī)制為核心的會(huì)計(jì)理論和方法體系，現(xiàn)金流動(dòng)機(jī)制設(shè)計(jì)源于可能的現(xiàn)金流量進(jìn)而確認(rèn)費(fèi)用與收入以此算出利潤(rùn)。二是認(rèn)為現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)只是會(huì)計(jì)信息的分支，其通過(guò)預(yù)測(cè)將發(fā)生和已發(fā)生的現(xiàn)金流量表，來(lái)反映會(huì)計(jì)主體的未來(lái)或歷史財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)及現(xiàn)金流動(dòng)的效益。三也認(rèn)為現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分支，不過(guò)它不直接處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只是提供現(xiàn)金流動(dòng)信息，以此來(lái)編制現(xiàn)金流動(dòng)報(bào)告。

二、對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)制的剖析

當(dāng)今現(xiàn)金流動(dòng)信息日益重要，且現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)以現(xiàn)金流動(dòng)制為基礎(chǔ)，較為準(zhǔn)確。現(xiàn)金流動(dòng)制是收付時(shí)限制，權(quán)責(zé)發(fā)生制并列的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，不過(guò)它與上述兩種觀點(diǎn)不同之處在于現(xiàn)金流動(dòng)制的會(huì)計(jì)對(duì)象不僅包括現(xiàn)金流動(dòng)，還包括資金運(yùn)動(dòng)。現(xiàn)金流動(dòng)制的計(jì)量包括已發(fā)生的現(xiàn)金收支或?qū)?lái)可能的現(xiàn)金流動(dòng)，是以現(xiàn)金流動(dòng)制為基礎(chǔ)的利潤(rùn)確定，即利潤(rùn)=期末凈資產(chǎn)—起初凈資產(chǎn)。但是現(xiàn)金流動(dòng)制只能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果，至于產(chǎn)生的過(guò)程，該機(jī)制下無(wú)法實(shí)現(xiàn)，只能在會(huì)計(jì)期末編制一張比較式資產(chǎn)負(fù)債表。所以一般情況下現(xiàn)金流動(dòng)制只適用于金融資產(chǎn)，由于金融資產(chǎn)沒(méi)有復(fù)雜的生產(chǎn)過(guò)程，其盈利過(guò)程只是簡(jiǎn)單的持有資產(chǎn)活動(dòng)；再者企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)和負(fù)債，隨著金融市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)制無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)，這時(shí)候采用現(xiàn)金流動(dòng)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理較為恰當(dāng)。

三、現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的作用

1.反映企業(yè)財(cái)務(wù)生存能力

“沒(méi)有現(xiàn)金流量，企業(yè)就不能生存”這基本財(cái)務(wù)管理原理常常被職業(yè)經(jīng)理人忽略。現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)提出從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生現(xiàn)金和從企業(yè)外部獲取現(xiàn)金的可靠性，企業(yè)在盈利性經(jīng)營(yíng)中獲得現(xiàn)金的可能性等方面的信息。常用的現(xiàn)金流量表意味著一項(xiàng)交易的完成，接著下一交易的開(kāi)始。現(xiàn)金流量報(bào)告則可以揭示企業(yè)面臨的基本財(cái)務(wù)問(wèn)題，現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)能夠提供保證企業(yè)長(zhǎng)期生存的能力的有關(guān)信息。

2.反映企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金能力

企業(yè)的利益相關(guān)者都會(huì)關(guān)注是企業(yè)的現(xiàn)金流量，需要相關(guān)的信息，因?yàn)槠髽I(yè)所獲得的報(bào)酬多以現(xiàn)金形式表現(xiàn)出來(lái)。由于現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)常以現(xiàn)金等價(jià)物或者現(xiàn)金本身的形式出現(xiàn)，并且通過(guò)銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)反映企業(yè)資產(chǎn)，報(bào)表的使用者可以由此預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流入量與流出量。現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)本質(zhì)在于剖析企業(yè)可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)可以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息和過(guò)去已實(shí)現(xiàn)的信息。

3.反映企業(yè)適應(yīng)能力與企業(yè)對(duì)資源管理能力

企業(yè)必須具備管理資源的基礎(chǔ)性能力，但由于環(huán)境的改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足消費(fèi)需求和偏好及其技術(shù)進(jìn)步同時(shí)，不斷依據(jù)影響其生存的環(huán)境變化而改變，做到與其相適應(yīng)。現(xiàn)金流量表則可以依據(jù)企業(yè)償付能力和可實(shí)現(xiàn)能力來(lái)表明其具備的資源，現(xiàn)金量和負(fù)債。并通過(guò)報(bào)表其使用者可以獲得企業(yè)適應(yīng)能力的相關(guān)信息，以及企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金形式對(duì)資源的管理情況。

四、現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征

現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征包含現(xiàn)金流動(dòng)必須符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，并且現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息具有可理解性，決策相關(guān)性，較強(qiáng)的客觀性等。銷(xiāo)售價(jià)格可以反映與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要根據(jù)環(huán)境的變化，調(diào)整以現(xiàn)金為媒介的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)，這樣才具有持續(xù)性經(jīng)營(yíng)的特性。會(huì)計(jì)流動(dòng)信息可以為會(huì)計(jì)人員和非會(huì)計(jì)人員提供報(bào)表，同時(shí)提供非會(huì)計(jì)人員能夠理解的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，所以現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息與他們的要求一致。現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)揭示了可使用股利支付飛現(xiàn)金流量信息和已實(shí)現(xiàn)損益，這對(duì)企業(yè)的所有者非常重要。同時(shí)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)考模式相比，現(xiàn)金流動(dòng)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的評(píng)價(jià)更客觀，由于它盡可能的表明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并且運(yùn)用現(xiàn)金流量和銷(xiāo)售價(jià)格規(guī)避期間分配的不公正，盡可能減少期間分配的主管判斷。

五、現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（1）在報(bào)表體系方面：已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表相當(dāng)于當(dāng)前大家采用的現(xiàn)金流量表，不過(guò)報(bào)表體系已經(jīng)改革，現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義就受到了影響。（2）數(shù)據(jù)分析反面：企業(yè)的存續(xù)期間，各項(xiàng)資產(chǎn)的分類(lèi)并非一成不變，它要求報(bào)表的制作者按各自銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)評(píng)估每一項(xiàng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)性，但這就給具體資產(chǎn)項(xiàng)目歸類(lèi)帶來(lái)相當(dāng)大困難。（3）在會(huì)計(jì)計(jì)量上：現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)多是運(yùn)用銷(xiāo)售價(jià)格作為其資產(chǎn)評(píng)估計(jì)量的屬性，但這在操作上難度較大。這既要求有健全的市場(chǎng)，又要保證市場(chǎng)足夠發(fā)達(dá)，但實(shí)際情況是，銷(xiāo)售價(jià)格不易取得，因此計(jì)量時(shí)有很大的主觀性。

六、現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)策

不可否認(rèn)現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)模式有不少缺陷，但是其實(shí)際意義不容忽視。針對(duì)上述問(wèn)題，可以通過(guò)改造現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的報(bào)表體系，進(jìn)而作為報(bào)表體系的補(bǔ)充。由于已實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流動(dòng)表已經(jīng)納入當(dāng)前的報(bào)表體系，因而財(cái)務(wù)狀況表變動(dòng)的意義不是很大，把現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況表與可實(shí)現(xiàn)的損益表，同時(shí)作為附表對(duì)外提供，為報(bào)表使用者的正確決策提供幫助。加上現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)只適用于金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，在此建議企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上把權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流動(dòng)制相結(jié)合來(lái)使用。

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