淺析上市公司內(nèi)部控制評價

吳興榮

（成都中奧華實業(yè)有限公司，四川 成都 610051）

一、引言

總的來說，上市公司內(nèi)部控制評價主要是指對上市公司內(nèi)部控制制度的設計情況、執(zhí)行情況進行了解、分析與評價，在這一動態(tài)過程中，不斷完善、優(yōu)化整個內(nèi)部控制體系，促進內(nèi)部控制制度能夠得到有效的執(zhí)行。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，上市公司的權利機構有責任對內(nèi)部控制的有效性進行客觀全面的評價，在此基礎上出具內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制的有效性體現(xiàn)在實施內(nèi)部控制后控制目標的實現(xiàn)情況，主要包括內(nèi)部控制的設計合理性與執(zhí)行有效性。內(nèi)部控制設計要求將各項程序合理組合，減少控制中的漏洞，提高控制效果；內(nèi)部控制執(zhí)行得越規(guī)范，內(nèi)控的運行就能得都更高的保障，內(nèi)部控制的有效性就越好，從而進一步保障上市公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。隨著我國資本市場的不斷發(fā)展和健全，廣大上市公司廣泛意識到內(nèi)部控制的重要意義，紛紛構建了自身的內(nèi)部控制體系，然而，對內(nèi)部控制的相關評價卻相對滯后，給內(nèi)部控制的發(fā)展帶來缺陷。造成這一現(xiàn)象的原因主要在于不少上市公司對內(nèi)部控制評價的認識還不夠深刻，重視度不夠，沒能正確意識到內(nèi)部控制評價的作用。首先，內(nèi)部控制評價有助于提高上市公司的公信力。廣大投資者和社會公眾能夠通過上市公司內(nèi)部控制評價報告了解上市公司的戰(zhàn)略、財務、風險控制等等方面的信息，從而樹立企業(yè)誠信、負責的形象。其次，內(nèi)部控制評價有助于幫助上市公司及時發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)控方面的不足和缺陷，進一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制體系。鑒于此，內(nèi)部控制評價需要廣大企業(yè)給予充分的重視。

二、我國上市公司內(nèi)部控制評價存在的主要問題分析

（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容還不夠明確和清晰

明確內(nèi)部控制的內(nèi)容是整個內(nèi)部控制評價的基礎。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、監(jiān)督這五個要素構成，這樣的內(nèi)部控制體系也在我國的審計準則中被廣泛采納。然而，在實際的工作中，我國很多企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制三要素理論，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制被較為簡單地歸納為一系列程序的總稱，但是實際上，內(nèi)部控制是一個受到企業(yè)管理者和員工共同影響的過程，其目的在于提高經(jīng)營的效率和效果，保證財務報告的可靠性，監(jiān)督企業(yè)遵循國家的相關法規(guī)，由此可見，兩者的理念相去甚遠。我國財政部于2001年頒布了《內(nèi)部會計控規(guī)范》，此后，《內(nèi)部控制規(guī)范》、《內(nèi)部控制指引》也相繼出臺，可以說《內(nèi)部會計控制規(guī)范》主要致力于對財務報告的控制，《內(nèi)部控制規(guī)范》主要針對企業(yè)的各項業(yè)務和交易循環(huán)進行控制，《內(nèi)部控制指引》主要針對上市公司的高風險領域進行監(jiān)管，主要是站在市場監(jiān)管者的角度。由此可見，三者各自有著不同的側重，不夠全面，都難以作為上市公司內(nèi)部控制建設的標準。鑒于此，到目前為止，我國上市公司的內(nèi)部控制評價內(nèi)容還不夠明確。

（二）內(nèi)部控制評價的主體不夠明確

我國上市公司內(nèi)部控制評價的主題尚不夠明確。內(nèi)部控制從廣義上來看，包含管理控制和會計控制，從狹義上看，主要體現(xiàn)在會計控制上，集中負責與財務報告相關的控制活動。從這個角度來看，注冊會計師的專業(yè)背景能夠有助于對會計控制的評價，但是對于管理控制卻有一些捉襟見肘。我國現(xiàn)行的《審計準則》要求注冊會計師需要對上市公司與財務報告相關的內(nèi)部控制進行了解和評價，鑒于此，如果僅僅依靠注冊會計師對上市公司整個內(nèi)部控制進行評價是不恰當?shù)摹Ｒ环矫妫詴嫀煏袚蟮墓ぷ髁浚瑢е虏缓侠淼丶哟笞詴嫀煹膱?zhí)業(yè)風險，另一方面，隨著上市公司管理水平的不斷提高，那種僅僅依靠注冊會計師定期從外部進行內(nèi)部控制評價的方式已經(jīng)不能夠滿足上市公司的管理需要。由此可見，內(nèi)部控制評價的角度應該是要內(nèi)外結合的。從公司治理的角度來看，很多上市公司內(nèi)部并沒有設置專門的內(nèi)審機構，即便設立了，獨立性也難以保證，內(nèi)部審計的職能往往也難以完整體現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制評價標準不統(tǒng)一、評價方式單一

一方面，前文已經(jīng)提到我國上市控制內(nèi)部控制的評價內(nèi)容尚不明確，那么自然就會導致評價標準的不統(tǒng)一。從實際工作來看，我們目前有三種內(nèi)部控制評價標準。第一種是內(nèi)控五要素標準，第二種是采用一般標準和具體標準。一般標準主要是對內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進行評價，具體標準又可以被分為要素標準和作業(yè)標準。第三種是結果評價標準和過程評價標準。可以說，這三種方式都各有所長，但是都不夠健全，目前對于什么樣的內(nèi)部控制評價標準才是最完善的爭論還沒有明確的結論。另一方面，客觀來看，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的管理過程，需要結合多樣化的評價手段，才能對內(nèi)部控制進行科學評價。目前，我們主要是采用內(nèi)部控制調查表來進行內(nèi)部控制評價，這類評價方式的效率較低，評價效果也不是十分理想。雖然有些上市公司也開始借鑒西方一些發(fā)達國家的內(nèi)部控制評價方法，但是由于企業(yè)間的管理理念和方式都有著較大差異，所以常常出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象，難以切實得到執(zhí)行。

三、完善我國上市公司內(nèi)部控制評價工作的建議

（一）完善公司治理結構，確保內(nèi)部控制評價的順利執(zhí)行

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的不斷推進，廣大上市公司對自身的治理水平也提出了更高的要求，這不僅能夠切實保障投資者的經(jīng)濟利益，同時也是上市公司持續(xù)發(fā)展，逐步做大做強的客觀需求。完善的公司治理結構，是建立內(nèi)部控制體系的前提，也是進行內(nèi)部控制評價的基礎。首先，要大力落實上市公司的審計委員會制度，維護該組織的獨立性，成為股東監(jiān)督管理層的有力機制。其次，要注意規(guī)范審計委員會的工作方式，由于內(nèi)部控制的有效性直接反應與上市公司的日常經(jīng)營活動中，因此將對內(nèi)部控制的評價貫穿于審計委員會的日常工作之中。

（二）明確內(nèi)部控制的評價標準，形成統(tǒng)一的方法體系

確定準確的內(nèi)部控制評價標準是對內(nèi)部控制進行評價的基礎。針對我國上市公司內(nèi)部控制建設的實際情況，我國有關部門應該盡快規(guī)范內(nèi)部控制的標準，這一標準須滿足完整性、相關性、可理解性等多重特點。我們可以考慮以COSO報告的五要素為基礎，按照這五項要素展開評價，將每一個要輸?shù)年P鍵控制點細化為更加具體、可控的內(nèi)部控制評價指標。然后，再通過數(shù)理分析方法將這些指標進行經(jīng)濟數(shù)據(jù)的分析，判斷其可行性。隨著計算機技術、信息技術的告訴發(fā)展，內(nèi)部控制評價主體可以依賴的技術不斷提高，內(nèi)部控制評價結果的相關方法也越來越精確，我們可以考慮利用數(shù)學模型和經(jīng)濟數(shù)學的分析方法，將各項指標量化，這樣更利于內(nèi)部控制相關指標的客觀反映。

（三）在完善內(nèi)控評價流程的基礎上靈活運用內(nèi)控評價方法

科學合理地運用內(nèi)部控制評價方法需要建立在完善的內(nèi)控評價流程的基礎之上。只有首先制定出完善的內(nèi)控評價流程，并且與被評價上市公司的相關具體情況結合，綜合運用合理的內(nèi)控評價防方法，才有可能得出客觀、有效的評價結論。內(nèi)部控制評價整體流程主要包括編制內(nèi)控評價整體方案、組建評價工作小組、現(xiàn)場測試、分析評價結果、出具評價報告等內(nèi)容。在實施了完整的內(nèi)部控制流程之后，需要綜合運用科學的內(nèi)控評價方法進行評價。一般來講，評價方法主要包括定量、定性、綜合評價方法。定量評價方法主要依靠數(shù)學方法，將各項指標通過不同的數(shù)學模型得出定量的評價結果。定性分析方法主要依靠相關工作人員的專業(yè)知識、經(jīng)驗判斷對具體的評價對象得出定性結論的方法。綜合分析評價方法則需要將定性、定量兩種評價方式相結合，從更多樣的角度來進行內(nèi)部控制評價工作。

四、結語

隨著我國上市公司對公司治理重視程度的不斷提高，內(nèi)部控制評價逐漸成為了一個熱門話題。內(nèi)部控制評價不僅能夠客觀評定上市公司內(nèi)部控制體系，還能夠及時發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制的缺點和漏洞，以便及時做出調整和應對。針對我國上市公司目前的內(nèi)部控制建設而言，上市公司的內(nèi)部控制評價還有著更加廣闊的發(fā)展前景，亟待有益的摸索與研究。

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