堵塞行政單位固定資產(chǎn)管理漏洞

郝朝俊

（安徽省蕭縣審計(jì)局，安徽 宿州 235200）

一、行政單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題及其原因

多年來，我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，行政單位在固定資產(chǎn)管理方面的主要問題及其原因包括：

（一）重視購置疏忽管理

有些行政單位非常重視購置固定資產(chǎn)，把工作重心放在了向上級提出固定資產(chǎn)購置申請上，但是對擁有的固定資產(chǎn)卻疏于管理，其具體表現(xiàn)及原因如下：

1.制度不健全。有些單位沒有相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理辦法，有些單位雖然有管理制度，但是這些制度都是應(yīng)付公事的，根本沒有人按照制度執(zhí)行。有些單位在固定資產(chǎn)交接時(shí)，沒有按照程序做，導(dǎo)致賬目交接不清。

2.會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)缺失。有些單位在購置管理固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)缺失、賬目混亂，甚至導(dǎo)致重復(fù)購置。

3.缺乏統(tǒng)一管理。因?yàn)闆]有統(tǒng)一的需求評估、固定資產(chǎn)審批較容易，所以有些單位就追求高檔奢華，但是購置的這些資產(chǎn)在實(shí)際中的用途卻不大。

4.缺乏共享意識，即有些單位的固定資產(chǎn)即使閑置，也不愿調(diào)給其他單位使用，這樣其他單位再用到該設(shè)施時(shí)，依然需要上級撥款購置。

（二）會(huì)計(jì)賬面與實(shí)際資產(chǎn)不符，有些固定資產(chǎn)沒有入賬，存在虛賬現(xiàn)象

1.對會(huì)計(jì)記賬認(rèn)識有誤。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)班子重視現(xiàn)金及銀行存款等流動(dòng)資產(chǎn)，輕視固定資產(chǎn)；有些單位的人員對不在預(yù)算內(nèi)的固定資產(chǎn)購置，不進(jìn)行入賬處理；有些單位忽視固定資產(chǎn)盤查活動(dòng)，長此以往就導(dǎo)致了賬面與實(shí)際固定資產(chǎn)不符的現(xiàn)象。

2.工程設(shè)施管理。在工程設(shè)施完工之后，有些單位卻沒有進(jìn)行相關(guān)移交手續(xù)，使得建筑投入使用很久，卻沒有入賬處理。

3.固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)缺失。有些單位沒有固定資產(chǎn)明細(xì)賬面，這就使得日常采購的資產(chǎn)沒有入賬，但是資產(chǎn)卻已經(jīng)購置并使用。

（三）處置固定資產(chǎn)隨意

有些單位對固定資產(chǎn)的處置隨意性強(qiáng)，根本不走正規(guī)程序，沒有經(jīng)過申報(bào)、評估、相關(guān)部門審批等環(huán)節(jié)就將固定資產(chǎn)廢棄或轉(zhuǎn)讓。還有一些行政單位處置固定資產(chǎn)不公開透明，有些甚至將單位固定資產(chǎn)饋贈(zèng)關(guān)系戶等。

（四）相關(guān)法律法規(guī)對行政單位固定資產(chǎn)管理的效力不夠

一是相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)范不明確，存在漏洞可鉆；二是即使法律法規(guī)規(guī)定了，由于缺失相應(yīng)的執(zhí)法力度，使得有些單位沒有嚴(yán)格按照法律的程序來進(jìn)行，等到出現(xiàn)問題，又找不出相應(yīng)的依據(jù)，沒有明確的處罰條文。也有個(gè)別單位將固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、再投資等。

近年來，我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些行政單位固定資產(chǎn)管理混亂：

一是化整為零，逃避監(jiān)管。由于近年來，國家制定了一系列加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的法律法規(guī)，比如《中華人民共和國政府采購法》，對相關(guān)固定資產(chǎn)的采購化解予以規(guī)范。為了“規(guī)避”法律法規(guī)，逃避相關(guān)部門的監(jiān)管，有一些行政單位就采取“化整為零”的對策，即將達(dá)到國家規(guī)定的采購標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，采取讓供貨單位分開開票，一次采購分別開出若干張發(fā)票，這樣，每筆的金額就小了，以此來逃避政府采購管理制度。公然違反了《中華人民共和國政府采購法》第二十八條“采購人不得將應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)方式采購的貨物或者服務(wù)化整為零或者以其他任何方式規(guī)避公開招標(biāo)采購。”之規(guī)定。

二是明目張膽，公然違法。為加強(qiáng)行政單位固定資產(chǎn)的管理，國家制定了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。但是一些行政單位公然將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的支出直接列為支出，而不同時(shí)作固定資產(chǎn)處理，違反了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十六條“固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，為規(guī)定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。”之規(guī)定。

三是欲蓋彌彰，不設(shè)固定資產(chǎn)賬。最近，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些行政單位賬面上根本就沒有固定資產(chǎn)，而實(shí)際上房屋、車子等物件一應(yīng)俱全。違反了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十七條“行政單位應(yīng)當(dāng)建立、健全資產(chǎn)管理制度，有財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一建賬、核算，有資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一登記、管理。行政單位應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及使用部門的責(zé)任，定期或者不定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬賬相符，賬實(shí)相符，跨年度終了，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)。”之規(guī)定。

四是規(guī)避監(jiān)管，讓原固定資產(chǎn)在“舊換新”中從賬面消失。按照公務(wù)用車配備使用管理的相關(guān)規(guī)定，一律不得超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)格購置配備使用車輛。一些行政單位在原有車輛已經(jīng)運(yùn)行了一定的里程數(shù)，按規(guī)定購買了新車，而原來的舊車又想繼續(xù)在本單位留用。為了達(dá)到公務(wù)用車在數(shù)量配備上不超編的目的，往往采取“偷梁換柱”的方式，將原來舊車的車牌號用在新車上，而舊車則以一個(gè)新的車牌號掛到了私人戶上，繼續(xù)在本單位留用。這樣做的結(jié)果是：一方面，該單位就賬面來看，公務(wù)用車不超標(biāo)，規(guī)避了紀(jì)檢委的責(zé)任追究；另一方面，原來的舊車卻從賬面消失了，雖然其仍在本單位留用，且其名義上產(chǎn)權(quán)已不再歸本單位所有，姓了私。

二、行政單位固定資產(chǎn)管理亂象的不良后果

一是形成國有資產(chǎn)監(jiān)督的死角和盲區(qū)。試問，從賬面消失的固定資產(chǎn)，有誰還能監(jiān)管得了它呢？

二是容易造成國有資產(chǎn)流失。賬面上已經(jīng)不存在的固定資產(chǎn)，雖然其仍在本單位使用，但時(shí)間長了，領(lǐng)導(dǎo)換了，有誰還能說得清它到底姓公還是私呢？此做法極易造成國有資產(chǎn)流失。

三是不利于和諧機(jī)關(guān)建設(shè)。前例一輛實(shí)質(zhì)上是單位公車而名義上是私車的轎車一旦出了事故，應(yīng)由誰來承擔(dān)責(zé)任呢？其結(jié)果必然是推諉扯皮，造成社會(huì)影響。

三、加強(qiáng)行政單位固定資產(chǎn)管理的對策與建議

（一）增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識

行政單位固定資產(chǎn)的資金來源主要是納稅人，納稅人希望這些固定資產(chǎn)更方便行政單位工作人員的工作，提高其辦公效率，但是納稅人的錢來之不易，不應(yīng)該被隨意處置。行政單位必須從根本上認(rèn)識這一問題，決不能如此隨意浪費(fèi)納稅人的錢財(cái)。從另一角度上說，行政單位固定資產(chǎn)隸屬于國家，而一個(gè)國家的財(cái)政管理如同一個(gè)家庭的錢財(cái)管理，多大的家產(chǎn)都禁不住長久的浪費(fèi)、疏于管理、缺乏計(jì)算。所以應(yīng)該從小處做起，認(rèn)真管理行政單位的固定資產(chǎn)，堅(jiān)持落實(shí)每一項(xiàng)好的政策，確保固定資產(chǎn)不隨意流失。

（二）完善固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬

即一定要開設(shè)固定資產(chǎn)總賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬以及備用登記簿等，使行政單位固定資產(chǎn)賬目與實(shí)際相符。

（三）健全管理制度

每個(gè)行政單位都應(yīng)該明確健全固定資產(chǎn)管理制度，詳細(xì)規(guī)定從需求申報(bào)、審批、采購、使用、調(diào)用到報(bào)廢或處置等每一步的細(xì)節(jié)問題，并且嚴(yán)格執(zhí)行這一管理制度，做到有制度可依。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)的處置

要明確固定資產(chǎn)處置的流程，并且規(guī)定不遵守這一流程的單位或人員的處罰措施。嚴(yán)防隨意處置行政單位的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置中應(yīng)注意：數(shù)額較大的固定資產(chǎn)應(yīng)該由相關(guān)部門統(tǒng)一進(jìn)行管理，定期或不定期對其進(jìn)行評估，如果某一單位某一固定資產(chǎn)閑置太久，可以由相關(guān)單位對其進(jìn)行回收、調(diào)用，而不是任由該行政單位隨意處置。在固定資產(chǎn)真的需要處置時(shí)，也應(yīng)有相關(guān)部門統(tǒng)一回收、廢棄、拍賣或其他處置。雖然固定資產(chǎn)依然是屬于具體的行政單位擁有使用，但是一定有相關(guān)部門要對這些資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一記錄、定期審查，統(tǒng)一回收和調(diào)用、統(tǒng)一報(bào)廢和處置等。

（五）完善法律法規(guī)并加大法律力度

首先是要完善法律法規(guī)的相關(guān)條例，做到有法可依，然后加大法律執(zhí)行力度，做到有法必依。如果相關(guān)法律法規(guī)完善之后，對于審計(jì)出來的行政單位固定資產(chǎn)流失，應(yīng)該責(zé)任到人，嚴(yán)肅對待，盡量能讓流失的資產(chǎn)補(bǔ)回，若不補(bǔ)回，可以罪加一等。相關(guān)法律法規(guī)完善之前的案件，可以令其補(bǔ)回后免其刑事責(zé)任，若不補(bǔ)回，則需追究相關(guān)責(zé)任。

（六）固定資產(chǎn)專用性

即固定資產(chǎn)使用時(shí)，一定要嚴(yán)格按照當(dāng)時(shí)申請資產(chǎn)采購時(shí)所寫的用途來使用，不能私自將資產(chǎn)用于其他事物上，特別是從事抵押等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果需要變換用途，經(jīng)由相關(guān)部門批準(zhǔn)方可。

（七）加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對行政單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以分清責(zé)任，對其作出客觀公正的評價(jià)，將對固定資產(chǎn)管理的好壞作為一項(xiàng)重要指標(biāo)納入對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核范圍，作為組織部門對其提拔任用的重要參考依據(jù)，對固定資產(chǎn)管理不善，并造成嚴(yán)重流失的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)決實(shí)行“一票否決”制。對于對固定資產(chǎn)管理不善、造成重大損失的，實(shí)行“一票否決”制，以此來加大行政單位領(lǐng)導(dǎo)班子對固定資產(chǎn)的管理力度，防止國有資產(chǎn)的流失。

（八）加大宣傳和培訓(xùn)力度

審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)加大對相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，讓被審計(jì)單位及其相關(guān)人員在知法、懂法的基礎(chǔ)上執(zhí)法；同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)工作的優(yōu)勢，在審計(jì)報(bào)告中提出合理化、操作性強(qiáng)的審計(jì)建議，幫助被審計(jì)單位建章立制，制定整改措施，并加大整改措施的貫徹落實(shí)。