基于風險控制關鍵點的煙草商業企業物資采購合同審計研究

■劉 賀 吉林省煙草公司松原市公司

煙草商業企業物資采購的過程充滿著風險，如何對風險進行有效控制，如何能抓住一個具體的風險控制關鍵點，是每位內審人員應思考和研究的。筆者積極開展了基于風險控制關鍵點的采購合同審計研究，并密切結合物資采購的具體工作，適時關注企業合同管理薄弱環節開展審計工作，促進公司合同管理與監督工作的規范化、制度化，從而規避公司經營風險，服務公司經營發展，提高公司經濟效益和社會效益。

一、當前合同管理存在的主要問題

1.合同管理法律意識淡薄，合同相關法規、管理制度執行不力或不到位。比如委托代理人無有效的法人委托授權，或所授權事項、權限、期限等是否與所簽合同內容不一致，或當事人資信實力不真實，為企業今后經營管理活動埋下隱患。

2.合同簽訂過程中的不嚴謹、不規范、無針對性，合同履行過程中的不嚴肅、隨意性，比如未規定設備、材料的供應和進場期限，雙方相互協作事項，違約責任、獎勵辦法，造成合同糾紛時有發生。

3.合同價款依據無體現，招標、中標程序及資料亟待進一步規范。對于通過邀請招標、談判等形式進行的招投標項目無制作標的，招標書、答疑、合同等文本資料相互不銜接等。

4.合同約定不清晰、計算標準及其確定方法不夠具體、準確。如技術措施費和審計費用等多項內容，由于費率、項目計取的不具體、不準確，無最高限額，將會導致合同簽訂漏洞，造成經濟損失。

5.合同風險責任條款不明確。如變更，遭遇不可抗力、政策變動等規定不具體，責任劃分不明確等，導致合同風險的不確定、不可控、無承擔，從而可能引起合同糾紛。

6.合同爭議解決辦法、違約和索賠等條款缺失。由于合同條款的不明晰、不確定、不嚴密，導致對合同條款理解不一致或在執行過程中產生糾紛，加之合同爭議解決辦法無明確約定，從而造成加大的經濟、法律糾紛。

從表2可知，吊索1退出工作后，3042#吊索索力由399kN升到了3085kN，增長了673.4%；在吊索3退出工作后，3153#吊索索力由2026kN升到了2866kN，增長了41.5%。該變化與吊索索力的不均勻有極大的關系。在張拉施工階段，將導致相應吊索張拉端千斤頂噸位不足而失效，進而引起連鎖反應導致結構失效。因此，在張拉施工階段，應采取有效的構造措施確保張拉工裝設備的安全性，且工裝索應預留足夠的安全儲備。

二、合同審計應確定的依據、方法及工作重點

1.依據：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國合同法》、《審計署關于內部審計的規定》、《內部審計準則》等法規制度。

2.方法：審閱法、詢問法、觀察法、源頭審計法、外環審計法、計算、分析性復核等。

3.流程：

4.合同審計階段要點

（1）對經濟合同合法性審查

①主體是否合法。審查委托代理人是否有有效的法人委托授權，所授權事項、權限、期限等是否與所簽合同內容一致。

②合同形式是否合法。原則上簽訂各類合同應采用書面形式，鼓勵采用國家頒布的各類合同示范文本。

（2）對經濟合同條款的完整性審查

①合同標的是否明確，有無國家限制流通或禁止交易的物品。

②核實標的數量，質量標準是否明確、具體，言辭有無含糊其辭。

③合同價款或酬金是否經過計算復核，數據是否準確具體、合理合規。

④合同履行期限、地點、方式等是否可行、是否準確。

⑤違約責任條款是否符合法律規定，且明確具體。

⑥根據法律規定和各類經濟合同性質要求的其他必備條款、專業條款等是否明確，是否合理有效。

（3）審查合同的嚴密性

①購銷物品名稱應署全稱，注明商標、生產廠家、規格型號、等級和包裝標準等有關信息。

②合同約定應不得低于國家或行業強制性標準。

③產品數量，按法定計量標準執行。

④產品的交貨單位、交貨辦法、運輸方式、到貨地點、接貨單位或提貨單位、交貨期限在合同中應予以明確規定。

⑤驗收方法可采用數量清點和質量檢驗的方式。

⑥結算方式，執行合同規定和辦理手續按照公司規定執行。

⑦違約責任，應明確當事人雙方或一方有違約行為時，責任承擔的方式和標準。

（4）審查合同履行的可行性

①審查合同效益程度，滿足公司需要，符合公司利益。

②審查當事人資信實力是否真實，是否具有履約能力。

③需要擔保的事項，是否確定了可行的擔保方式，擔保措施是否完備。

三、采購合同的主要風險點

2012年，合同審計提出意見建議、運用頻率、潛在風險等如下表所示：

合同審計風險點表

通過合同審計研究、實踐的開展，抓住了企業風險控制關鍵點，針對關鍵風險點堵塞了合同管理漏洞、有效規避了企業風險，并通過企業審計監督辦法的制定執行，形成了合同管理的常態監督機制，體現了內部審計對企業風險控制關鍵點的有效控制和監督，體現了內部審計價值。

綜上所述，內部審計以其自身的特點和其獨特的優勢，通過對企業風險控制關鍵點的審計研究，通過合同審計的開展，及時發現并解釋企業當前存在的風險及隱患，并提出相應的強化控制、規避風險的意見及建議，充分發揮內部審計作用，采取各種方式方法進行有效的控制和防范，提高企業整體管理效率及效果，進而促進企業不斷提升價值。

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