推進電子商務稅收征管

文/李鑄峰

面對撲面而來的電子商務發展大潮，制定電子商務方面的稅收政策，改革現行稅制，促進電子商務的發展已變得刻不容緩

與傳統的商務活動相比，如今盛行的電子商務活動有突出的優點。網絡購物、電子貨幣、電子付款、網上銀行等等電子商務模式的出現使人們的購物活動更加方便快捷，相比于在實體店的交易，消費者的交易成本大大降低。但是，電子商務的蓬勃發展卻在稅收征管方面帶來相當多的問題。傳統的稅收征管方式在面對新出現的電子商務這種交易形式時已經很難完成其本職工作了。

電子商務具有虛擬性和隱蔽性的特點，這些特點影響了傳統稅收征管模式的運營。虛擬性使電子商務中的交易與現實交易存在形式上的區別，電子商務中的交易都是在網絡上通過數據傳輸的形式完成，整個交易的過程有電子數據保存下來，而現實中的交易則由各種合同文本、收款單據、交貨憑證等交易文本記錄下來。電子商務的虛擬性使這種新興的交易形式難以得到稅法上認定。電子商務隱蔽性的特點使電子商務中的交易數據容易被隱藏或者更改，致使電子商務中真實存在的交易極易被隱藏起來，交易之外的人很難知曉交易內部的具體情況。

面對撲面而來的電子商務發展大潮，制定電子商務方面的稅收政策，改革現行稅制，促進電子商務的發展已變得刻不容緩。筆者認為，進一步加強電子商務稅收征管，應從改革現行稅制入手，既要借鑒發達國家的先進經驗，又應充分考慮我國的國情，使我國電子商務稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權和保護國家利益，以不斷推進我國電子商務的發展進程。

建立電子稅務工程

盡快研究制定一套基于互聯網的稅收征管軟件。短期內可先建立網頁，設置稅務登記、年檢等可供下載的稅務標識，為進行電子商務和一部分有上網條件的企業服務；建立一個嚴密、可靠、安全的企業密鑰管理辦法，保證密鑰的正確使用和存儲。稅務標識用于表示電子商務企業注冊登記與否，由納稅人在注冊登記得到確認后，自行下載并安置在其主頁上。這種稅務標識必須是只讀方式，可以設置程序，在納稅人從事網上經營時，每一個記錄自動加載該稅務標識這樣便于將來稅務機關追蹤原始記錄，進行篩選統計和審核。

研制開發電子發票、電子稅票、電子報表和稅務認證系統。稅務票證的電子化是稅收征管改革的一大步，研制開發稅收數字化管理程序，將使前期計算機軟硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。稅務認證系統可以保證稅收征管系統自動運行中對納稅人及其基本資料提供可靠數據。

網上稅務局建立電子涉稅票據中心，推行電子發票和電子印花稅。使電子商務的交易主體能夠在網上方便快捷的完稅并取得發票。同時，通過聯網或安裝稅控裝置的方式獲取交易數據，以保證稅款的及時足額入庫。

電子稅務登記管理

因特網服務提供商進行登記管理。因為目前上網的三種方式(撥號、虛擬主機、專線)都必須經過1sp的中介代理，通過對其進行登記，可以了解和掌握internet用戶注冊域名地域分布及其他有關情況。抓住電子商務交易的主體，以便實行稅源監控。

對網站進行登記管理，特別是一些綜合網站，像四大門戶網站，其業務很大一部分是從事網絡服務掌握其從事電子商務的詳細資料，有利于稅務機關監控電子商務的全過程。

對用戶進行管理現在網上交易主要集中在B2B、B2C之間，C2C交易量還很少。但隨著網絡的發展，個人用戶將不只是網絡資源的消費者，也必然成為網絡資源的提供者并取得相應收入，對這些收入也應納入稅務管理之中。

加強“資金流”管理

建立與銀行的固定聯系制度。利用互聯網技術，建立稅務、銀行之間的虛擬專用外聯網，而其他單位部門則不能登錄。利用該網絡共享信息，傳遞數據文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時要求銀行內部加快網絡組建，在各銀行之間建設一個統一的電子商廈和電子支付網絡，解決好目前國內各種信用卡與稅務征收機關繳款網絡的兼容問題，以便納稅人可以在任一地點、任一時間將稅款劃入征收處，同時也能加強對企業開設銀行賬戶的監控，以免漏征。

要求商務網站提供其所有的開戶銀行及賬號。對商務網站來說，其開戶銀行和結算賬戶是相對穩定、公開的，其賬戶數額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為支付手段的情況下，商務網站考慮到各方面的安全問題，會對各種數據、信息進行加密，從而導致征收難度的加大，有必要更改有關法律，賦予稅務機關在電子商務模式下一定的特殊檢查權。

加強稅務機關自身網絡建設和人才的培養，盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、商業用戶的連接，結合物流的控管，真正實現網上監控與稽查。同時應加強與各國稅務當局的網上合作，積極推行電子報稅制度，實現數字認證和納稅資料備案制度。

強化電子商務稅收征管

建立專門的電子商務稅務登記和申報制度。對從事電子商務的單位和個人，各級稅務機關應做好稅務登記工作，掌握轄區內從事電子商務的企業或個人的詳細資料，擁有相應的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。即納稅人在辦理上網交易手續后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記報告書》，并提供網絡的有關材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作。各級稅務機關應加強與銀行網絡技術部門的合作與交流，通過定期的情報交換機制，使稅源監控更為嚴格。從事電子商務的企業或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網絡服務商出具有效證明，以保證資料的真實性。上網企業通過網絡提供的勞務、服務及產品銷售業務，應單獨建賬核算，以便稅務機關核定其申報收入是否屬實。

制定一檔優惠稅率，實行單獨核算征收。網絡貿易能夠幫助降低成本，提高效率，因此應采用優惠稅率征稅，但必須要求上網企業將通過網絡提供的服務、勞務及產品銷售等業務，單獨核算，如果沒有單獨核算的，一概不能享受稅收優惠。

依托計算機網絡技術，加大征收、稽查力度。長遠來看，需要開發一種電子稅收系統，從而完成無紙稅收。這不僅能提高對傳統貿易方式征稅的征管力度，而且也適應電子商務發展的征稅要求，充分行使《稅收征管法》賦予稅務機關的核定征稅權。在國外，當稅務機關發現納稅人不能提供或不能如實提供企業納稅資料時，稅務機關有權對納稅人的商業行為實行“估稅”，即稅務機關根據有關的資料，按照一定程序核定納稅人的應納稅額

建立支付體系

信用卡支付。當前互聯網上最常用的支付方式是信用卡支付。它是全世界公認的支付手段，用于進行全球電子商務結算。顧客向供貨商傳遞其信用卡詳細資料，供貨商在規定有各自信用卡支付方式的合同下開具發票。同時發明了安全傳送數據的方法，目前國外幾種支付方式都提供了相應的安全措施，來避免信用卡支付時的數據被“分流”濾出和濫用信用卡資料的風險。未來，在國際上用信用卡做支付結算時，首要的選擇是在互聯網中的信用卡支付，像VISA卡和MasterCard卡的標準“安全電子商務”將大行其道。該標準提供了一個綜合的概念，包含了支付體系和包括采購訂單及收據在內的全部購買交易過程。

通過顧客賬戶支付。互聯網上所使用的另一種支付方法是顧客賬戶支付。客戶賬戶由與供貨商和顧客簽有長期合同的系統經營商或交易所保存（主要是在線服務）。系統經營商必須了解供貨商的身份和流轉額，系統經營商通常依據其流轉額向供貨商收取費用。顧客只有到規定的支付體系中，從其顧客賬戶上把貨款劃到供貨商的賬戶上。從監控流轉稅的角度看，是要讓供貨商和系統經營商共同及分別負擔納稅義務。

電子貨幣。信用卡不適合匿名支付，也不適合小額支付。目前國際上設計了幾個電子貨幣模型。例如，南加利福尼亞大學的數字現金和網絡現金公司的電子現金體系。目標是用數字方式為互聯網上的電子商務的支付提供匿名性和安全性。它需要有嚴格的密碼保護機制，防止電子偽幣和一單位電子貨幣的重復使用，同時也需要考慮到不同國家的貨幣支付。在這里，芯片卡避開了計算機病毒并避免了直接操作計算機儲藏媒體所帶來的危險。

通過金融機構在支付環節扣繳稅款方式，加強對電子商務資金流的監控，減少稅款流失。雖然電子商務具有虛擬性和隱匿性的特點，但只要有交易就會有資金流，而在電子商務中，凡是采用網上支付方式的，都要通過金融機構來實現。國家可以通過法律形式，確定金融機構在支付環節負有扣繳稅款義務，減少稅款流失稅務機關應加強與金融機構的合作，通過共享金融機構存儲的電子商務交易的支付數據，提高稅務機關對電子商務資金流的監控能力。從支付環節入手，監控電子商務交易行為是一種簡單而有效的方法。