集中核算項目在集團公司中的應用

◎ 本刊記者 于小雅

集中核算項目的實施背景

隨著財務信息化的不斷演變，該公司從集團管控的角度出發，需要通過財務信息化建設來實現集團資金、財務的集中管控，統一集團財務制度，以滿足集團的標準化建設。

同時，根據集團“十二五”戰略規劃，需要進一步改善集團的管理模式，對于該集團財務資產部來說需要通過集中核算系統，“法人一套賬”等核算方式，來實現精細化管理，達到財務業務一體化、賬表一體化的運營管理模式，來促進集團運營管理模式改善；

隨著集團規模不斷壯大，需要各種財務數據信息的收集分析，為集團整體運營提供決策支持。財務數據通過何種方式來及時準確的提供就變得相當重要，這也是財務信息化建設的一個重要因素。

圖3.1 系統整體架構

圖3.2 建筑合同模型

圖3.3 法人一套帳的背景、形式以及管理創新

項目實施概況

該項目以 “集團管控”與“法人一套賬”為理念，以賬表一體化、資金核算一體化、建造合同管理為三條主線。項目的應用范圍是集團總部及遍布國內16家股份二級企業。采取“一級財務數據中心，二級核算中心”模式，其中集中核算系統由總賬、固定資產、現金流量、會計報表、票據管理、建造合同、備查賬及財務辦公、賬表取數與穿透、資金核算銜接9大功能模塊。建立以報表科目為綱的科目核算體系，實現報表內容全面從賬務信息的取數和穿透，達到賬表一體化效果。從項目設立、合同收款、驗工計價、付款至竣工的合同全生命周期核算管理；資金業務貫穿貨幣資金、票據管理、借款和計息核算業務始終；通過“核算、預算、決算”三算合一，利用財務綜合分析系統實現數據實時圖形化展現，為領導決策提供強有力的支持。該項目包含了多個系統的建設，系統建設總體框架圖(如圖3.1)：

本著“總體規劃、分步實施” 的原則。從基礎的財務總賬數據層，到報表展現層，再到最終的數據分析展現層都進行了統一規劃，形成一體化的財務管控與綜合項目管理系統。同時進一步實現“一套賬”核算模式，根據建筑行業特點，開發工程項目維度優化核算組織級次，形成一種新的財務管理模式，同時滿足集團和二級企業的管控和精細化管理需求，將極大的提高該公司財務信息化管控水平。

● 全新的建造合同管理模式

此前該公司的成員單位在項目成本歸集層面沒有規范統一的核算政策，在實務當中可以劃分為以下三種核算模式：(如表3.1)

通過該項目的建設，構建了全新的建造合同管理模型。

合同環節：在初始環節區分建造合同的管理方式，即是否執行完工百分比、是否境外合同、內部分包合同與主合同之間的關聯；對于BT、BOT涉及投融資計算的合同，計算相關財務成本和投資回報。

項目環節：確認項目—合同之間的管理方式，即以合同整體管理集團多個核算項目，還是以項目關聯不同合同，對于需要變更的合同成本、合同回款計劃進行專項管理。

成本核算環節：對于日常成本核算，建筑合同通過區分核算項目歸集工程施工，往來結算、按錯費用等。同時根據計劃損益確認當期披露會計損益。對于合同結算、項目結算，通過賬簿信息、現金流量信息實現專項管理，獨立對合同、項目進行往來清繳。

成本分析環節：由于存在內部分包情況，對于同一合同下的項目，通過分包合同管理。可解決實際成本歸集問題，可以通過取出分包帶給集團的損益差異還原當前合同的真實項目成本，從而區分專業作業的內部分包與外部分包的損益。

● 全新的法人一套帳核算模式

法人一套帳是以管理為驅動，以信息化系統集中為保障，通過組織形式優化，實現的財務管理創新。(如圖3.3)

表3.1 核算模式

法人一套帳的具體管理思路是在集團集中管理、項目資源協同和集團對項目管理強化的管理需求背景下，依賴資金、核算、報告、供應鏈、資產、項目等信息系統為保障的整體財務模式創新。

法人一套帳在組織上可以區分為區域化分工形式和專業矩陣分工形式兩種類型，這種組織形式的區分，本質上是不同組織節點管控權限強化的結果。(如圖3.4)

1) 法人一套帳下的財務創新：在法人一套帳下的財務創新表現為規范內控核算、集中關鍵資源、人員集中管理、關鍵流傳控制、資源貢獻協同和內部價值分析六個層面。

2) 規范內控核算：原有項目作為獨立帳套核算，其會計檔案、核算方式、客商信息等都獨立管理，不便于規范核算方式，通過法人帳套合并，合并項目部帳套，在核算上保障了核算基礎的一致性，比如：涉及到往來業務，集團在會計檔案中就規定了涉及到內外部往來采用的不同核算科目，以及相關壞賬計提政策；又如涉及到資產、供應鏈業務時，根據集團建設情況，規定了相關核算科目作為業務控制科目，不允許手工通過憑證制單干預，確保了財務業務的一致性，在規范核算政策的同時也優化了核算組織機構，縮短核算管理層級。

3) 資源集中規范管理：通過優化核算組織，合并項目帳套，實現公共檔案的集中管理，比如供應商，在項目帳模式下，同一家供應商可能會跟不同項目結算，但通過法人一套帳的集中管理，可發現其中重復冗余的會計檔案，為集團關鍵業務優化提供信息依據。又如對資金的集中管理，在實現法人一套帳管理后，該集團成員單位通過月度資金預算的形式上報次月資金需求，集團實現對資金使用計劃的統籌管理。

圖3.4 區域化法人一套帳模式實踐

4) 人員集中管理：通過法人一套帳的集中，逐漸形成財務人員集中管理，通過對不同項目、不同科目的憑證制單、審核等數量和金額的分析對比，對可以進行優化的組織進行財務人員集中管理，在提升了財務人員素質，縮短財務作業周期的同時，降低了財務人力成本。如化學工程成員單位，通過把分散在項目部上的財務人員集中管理，即減少了日常核算工作的財務人員梳理，同時通過業務分工，提升了財務信息質量。

5) 關鍵流程控制：通過法人一套帳的實施，涉及到關鍵流程控制的環節都給予加強，并實現了集團統一管理。比如分包合同付款的審批、法人項目部之間的財務對賬、風險抵押金的支付等都實現二級集團的審批控制。

6) 資源信息共享協同：通過法人一套帳的實施，對于關鍵資源實現了集團統一管理，分部在項目上的資源實現協同。比如對固定資產管理，通過集團統一分區域管理，實現對重點資源的集中管理，充分應用。再如票據業務，項目部上的票據需要進行背書時，如果涉及金額不一致的情況，可以通過票據集中進行票據調劑，減少票據的財務費用支出。

7) 內部價值分析與挖掘：通過項目部作為通用維度要素的方式核算，本質上實現了對項目—合同—組織三者的多維管理方式。通過對同一合同的分包，以及內部合同帶來項目的成本構成分析，實現了內部項目成本管理，一方面抵消了內部虛增的分包成本，按照項目分類分析合同的成本構成要素；另一層面通過不同類型的項目成本分析，對比內部項目的價值貢獻情況。

圖3.5 財務報告往來業務

通過法人一套帳的核算模式，本質上區分了二級集團和項目部的角色屬性，二級集團更多的作為資源管理者的身份提供政策制定、資源支持。從經典管理會計角度上，構成二級集團投資中心、項目部利潤中心、一般部門成本中心的管理角色矩陣。項目部更多的面向利潤表、現金流量表、往來結算信息提供專項發生核算，二級集團面向資產負債表關注整體資產、資本投入的損益和利潤回報。

● 全新的集團財務報告模式

伴隨集團集中核算系統的實施，集團財務報告的信息質量也大大提升。通過規劃實現了集團報表組織機構優化，集團以報表統御成員單位集中核算賬簿。以往來業務為例：在集團層面的往來業務報告，是通過客商規范、協同對賬、核銷重分類、成員對賬之后的信息披露，對此不論從信息質量，還是信息追溯上都提供了必要的支持。(如圖3.5)

通過核算系統的優化，不但解決了信息質量問題，實現了集團快速指標預警審計追溯，還最大程度上實現了合并報表的數據抵消；通過區分報表組織，對往來客商、金融工具、長期投資乃至現金流量進行區分內外部，從而實現合并報表工作底稿全面自動生成。(如圖3.6)

通過財務報告的優化，集團實現了財務報表、會計附注、分部報告乃至業務統計的自動信息提取。在2011年決算過程中，其成員單位實現100%報表帳套取數。

● 核算系統與資金管理系統深度整合

除了對核算、報告系統的建設和整合以外，集團根據設計板塊的辦公特點，實施了財務辦公系統，同時結合此前該公司建設的資金管理系統，實現了財務資金業務流程的整合。(如圖3.7)

一方面，資金系統的結算信息，自動形成業務統計，按照一定的規則生成財務核算系統的憑證。另一方面，費控系統相關結算需要結合資金系統生成結算信息，結算的結果再行程會計憑證。

同時考慮到今后該公司整體規劃的項目預算，相關資金系統還需要通過資金預算的形式進行申報審批，在參考相關系統的支付審批進行更多業務相應預算的應用整合。

信息化建設的亮點總結

1)“法人一套賬”核算模式，優化賬套層次，規范統一核算

圖3.7 核算—資金系統整合

在統一規范的主數據基礎上，形成統一規范的核算體系，既滿足二級企業核算管理需求又滿足集團財務管控要求。

2) 業務協同，企業內部的對賬抵銷

通過協同憑證進行往來業務確認，運用“集團對賬”功能進行核對，提供企業內部單位之間的對賬平臺，借助內部交易對賬單雙方確認。

3) 實現帳表一體化，優化報表級次

規范統一的財務核算制度之后，財務報表系統按報表編制規則進行系統自動取數，自動生成對應的財務報表。支持報表數據到帳務數據的穿透功能。提高財務信息披露及時性、準確性。借助備查賬，完善報表取數比例。

4) 建造合同管理，

借助合同與工程項目映射，實現合同的當期、累計的資金資金、收支、財務狀況，明晰項目的累計成本信息，依據建造核算單和預結算單，確認收入和應收債權，并與經營部門的經營統計報表無縫銜接。