基于駱駝評價體系對村鎮銀行的會計分析透視——以榆樹興農村鎮銀行為例

中國人民銀行吉林省榆樹市支行 朱海生

2006年，為破解農村金融發展滯后難題，國家出臺相關政策，允許在農村地區成立村鎮銀行。2010年1月，哈爾濱銀行全額出資3000萬元，在全國第一產糧大縣吉林省榆樹市設立的首家村鎮銀行—榆樹興農村鎮銀行正式獲批，并于當月對外營業。

一、榆樹興農村鎮銀行設立三年來的發展狀況

(一)資產負債總量持續擴大，信貸投放連年增長

2010年至2012年，榆樹興農村鎮銀行資產負債總量持續高速增長，年末資產總額分別為1.14、2.38、3.05億元，資產增長率分別為108.77%、28.15%。資產項目主要構成—發放貸款分別為0.68、1.01、1.13億元，貸款增長率分別為48.53%、11.88%。負債項目主要構成—吸收存款分別為0.83、1.34、2.14億元，存款增長率分別為61.45%、59.70%。

(二)所有者權益逐年改善，實現穩步積累

2010年至2012年，榆樹興農村鎮銀行所有者權益實現穩步積累，年末所有者權益分別為3031.76、3299.63、3886.27萬元，增長率分別為8.84%和17.78%。期中：盈余公積分別為3.18、29.96、88.63萬元，計提一般準備分別為28.58、208.54、318.45萬元，實現未分配利潤分別為12.45、61.13、589.10萬元。榆樹興農村鎮銀行三年來未進行增資擴股，股本金一直維持3000萬元，資本公積沒有發生額。

(三)實現當年盈利，業務管理費占比逐年下降

2010年，榆樹興農村鎮銀行實現設立當年盈利，之后盈利水平高速增長，三年來分別實現利潤總額 31.76、267.87、586.64萬元，利潤增長率分別為743.42%和119.01%。由于村鎮銀行有效實施了成本控制，業務管理費占營業成本比重逐年下降，占比分別為83.43%、80.56%、78.54%。

二、運用駱駝評價法對榆樹興農村鎮銀行的會計分析

“駱駝”評價體系是美國金融管理當局對金融機構的業務經營、信用狀況進行的一整套指標化的綜合等級評定制度。因其五項考核指標:資本充足性(Capital Adequacy)、資產質量(Asset Quality)、管理水平(Management)、盈利狀況(Earnings)和流動性(Liquidity)的英文第一個字母組合在一起為“CAMEL”，正好與“駱駝”的英文名字相同而得名。“駱駝”評價方法，因其較好有效性，已被世界上大多數國家所采用。

(一)資本充足性

1、股本規模較大，資金支持有保障

榆樹興農村鎮銀行注冊資金為3000萬元，為哈爾濱銀行全額出資，沒有產業資本和個人資本入股，遠遠高于最低監管要求，是證監會關于設立村鎮銀行的最低資本限額的10倍，并且出資人承諾，根據村鎮銀行業務發展狀況，將適時增加股本金，為村鎮銀行支持“三農”和擴展業務提供資金保障。

2、核心資本充足率高，具備較強風險抵補能力

2010年至2012年，榆樹興農村鎮銀行資本充足率分別為43.79%、32.48%、28.24%，遠遠高于13%的最低監管指標，核心資本充足率分別為42.82%、31.52%、27.14%，同樣遠遠高于11%的最低監管指標。充足的資本，為村鎮銀行抗拒各種運營風險，從容抵補營運損失提供了堅強后盾。

(二)資產質量

1、貸款質量高，貸款損失準備充足

貸款全部采用農戶聯保、抵押或保證方式，貸款質量保持優良，設立三年來，沒有發生不良貸款，不良貸款率為0，遠遠低于5%的監管指標；利息回收率始終保持100%；2010年至2012年，貸款損失準備分別計提68.40、31.88、69.77萬元，平均撥備覆蓋率遠遠高于150%的監管指標。

2、貸款主要對象為農戶，存在隱形行業風險

興農村鎮銀行貸款投向主要面對“三農”市場，貸款品種主要有農戶種植業、養殖業、農機具、農戶自建房、棚戶貸款等，設立三年來，農戶貸款占比分別為68.74%、72.13%、75.99%，累計投放涉農貸款余額10179萬元，涉農貸款占比達到90%。農戶貸款雖然從形式看風險較為分散，但農業畢竟是要“靠天吃飯”，不確定的自然因素對行業影響巨大，一旦出現大范圍的自然災害，必然影響農戶收入，從而威脅貸款收回。

(三)管理水平

1、管理機制沿用出資銀行模式，不接地氣

榆樹興農村鎮銀行的內部管理、業務開展基本沿用出資人—哈爾濱銀行的原有模式，高管人員基本為發起行下派，而哈爾濱銀行為城市商業銀行，運營環境為省會中心城市、客戶對象基本為二、三產企業單位，與以農業為主的縣域環境差異巨大，管理機制存在“水土不服”現象，如果經營理念、運作模式長時間不與農村現狀接軌，必然影響其拓展業務，制約其長遠發展。

2、會計準則應用水平低，會計管理沒有深入

調查顯示，榆樹興農村鎮銀行設立之初便開始執行新會計準則，但對準則的應用只局限于會計核算、編制財務報表層面，根本沒有深入到成本控制、風險評估和經營預測等深層次領域，只具有表面形式，缺乏實質性應用，容易降低會計信息的真實性、可比性和實用性，誤導會計信息使用者。

(四)盈利狀況

1、平均資本利潤率偏低，盈利能力有待提高

榆樹興農村鎮銀行雖然實現開業當年盈利，且利潤水平逐年提升，但利潤絕對數仍然偏小，三年凈利潤分別為31.76、267.87、586.64萬元，相比所有者權益，資本利潤率分別為1.05%、8.12%、15.10%，平均資本利潤率僅為8.67%，低于監管指標（11%）2.33個百分點；相比資產總額，資產利潤率分別為0.28%、1.12%、1.92%，第一年低于監管指標（0.6%）0.32個百分點。

2、農村經營環境決定村鎮銀行潛在風險高，收益低

農業生產屬于弱質產業，生產周期長，自然風險大，種（養）植業沒有形成規模經營，再加上農村信用擔保體系建設不夠完善，農民缺乏有效的擔保和抵押物，導致金融機構無法對其大額放貸，村鎮銀行發放農貸費用成本過高，獲利艱難。

3、貸款管理模式僵硬，不利于實現利潤最大化

榆樹興農村鎮銀行在業務拓展方面受制于出資銀行，基本沒有自主經營權，貸款發放不具靈活性，流程設計繁瑣，缺少具有特色的針對農村實際現狀的信貸模式，不利于快速融入農村經濟環境，導致資金利用率不高，存貸比逐年下降，從第一年的81.48%，降到第二年的73.88%，2012年末更是降到52.81%，直接影響利潤最大化。

4.金融品種單一，收入來源有限

村鎮銀行目前開展的主要還是存貸款業務。定期儲蓄存款占比較大，受知名度、網點數量、業務能力限制，很難吸收企業活期存款，資金來源成本過高。匯路不暢導致業務主要依靠柜臺交易,銀行卡、理財產品、網上銀行、代收代付等基本金融產品缺失，中間業務開展受到嚴重制約。榆樹興農村鎮銀行營運三年來，中間業務收入占比僅為0.06%、0.12%、0.11%，較商業銀行中間業務收入平均占比20%的水平相去甚遠，營業收入主要依靠存貸利差，收入渠道單一已經成為制約村鎮銀行發展的瓶頸因素。

5、政策扶持力度不夠，影響利潤水平持續改善

目前，國家財政對農業銀行、農村信用社發放的小微農戶貸款均有貼息補助政策，而主要面對農戶的村鎮銀行卻不享有此項優惠，優惠政策的不一致，使村鎮銀行利潤空間受到進一步擠壓，也使其在與其他涉農金融機構的競爭中處于更加劣勢的地位。

(五)流動性狀況

雖然國家為鼓勵村鎮銀行支持“三農”發展，對村鎮銀行開業5年內的存貸比指標不做硬性要求，但受地方農業經濟發展制約和其他涉農機構排擠，加上貸款業務拓展缺乏創新性，和全國大多數村鎮銀行存貸比持續上升的主流形式相比，榆樹興農村鎮銀行存貸比出現逆勢下降，從第一年的81.48%，降到第二年的73.88%，2012年末更是降到52.81%，從風險監管角度看，流動性較為充裕，但面對當前中小企業和農民旺盛的融資需求，存貸比過低，也從另一個側面反映了村鎮銀行資金利用率低、業務開展乏力的尷尬局面。

三、發展村鎮銀行的對策建議

(一)吸收民營資本入股或擴大民營資本持股比例，完善村鎮銀行治理結構

銀行機構獨資設立或高比例控股，必然使村鎮銀行成為出資銀行的分支機構，發展理念和運作方式上無法擺脫出資（控股）銀行的控制，缺乏機動性、靈活性和創造性，引入民營資本入股，可以使村鎮銀行有機會獲得優質項目，注入有別于傳統銀行管理的企業管理理念，靈活拓展基礎業務，創新農村金融服務，達到發起銀行、產業資本、農村經濟“三贏”的局面。

(二)合理布局網點，擴大業務規模

村鎮銀行在經營網點的布局上，要本著彌補市場空白的原則，以農業銀行和農村信用社網點分布不到位和服務力量薄弱的農村地區為重點，這樣，有利于金融資源整合和金融生態環境的優化，也有利于村鎮銀行的扎根發展。另外，村鎮銀行要堅持循序漸進的原則，不能搞大躍進，靠網點密布和搞人海戰術等粗放式經營方式發展業務，更不能貿然設立異地分支機構。

(三)創新金融服務手段，打造核心競爭力

村鎮銀行應充分發揮自身優勢，建立信貸營銷網絡，完善小額農戶貸款和聯保管理機制，將龍頭企業與農戶、中介機構和擔保機構等具有法人地位的利益主體納入貸款范疇，發揮貼近農戶的優勢，逐步占領農村地區優質領域；把握當地農村經濟發展特征和農戶金融需求特點，探索并開發相應的金融附加產品；大力拓展成本低、風險小、收益高的中間業務，穩定盈利水平，改進財務狀況；逐步推出與自身管理相適應、與“三農”和小微企業融資需求相匹配的金融服務項目，包括保險、代理、擔保、個人理財、銀行卡等，提升自身盈利能力，增強自身競爭力。

(四)加大政策配套力度，扶持村鎮銀行健康發展

國家應在財政、稅收上加大對村鎮銀行的政策傾斜力度，比如：對發放小額農戶貸款減免營業稅，實行農戶貸款貼息補助，允許在稅前多提壞賬準備，給予村鎮銀行3至5年的所得稅免稅期，人民銀行給予一定的支農再貸款支持，放松利率管制，允許村鎮銀行根據當地經濟發展水平、資金供求狀況、債務人可承受能力自主確立貸款利率等。

[1]股份制商業銀行風險評級體系（暫行）.中國銀行業監督管理委員會,2004

[2]許燕.駱駝評價體系與商業銀行風險管理[J].金融理論與實踐,2002(5)

[3]吳玉守.村鎮銀行運行存在的問題及對策分析[J].改革與戰略,2008(1)