高?；üこ谈檶徲媽嵺`及探討

摘要：隨著高校辦學規模的不斷擴大，各種基建工程項目建設規模也不斷增長。如何加強高?；üこ探ㄔO的監督與管理，提高工程審計質量，防止資金流失，最大限度規避審計風險，成為高?；üこ虄葘徣藛T面臨的主要問題。結合筆者多年高?；üこ谈檶徲嫷膶嵺`，針對基建工程審計中的常見問題，提出了針對性的對策及建議。

關鍵詞：高校；基建工程；跟蹤審計

近幾年來，隨著高校辦學規模的不斷擴大，各種基建工程項目的建設規模也不斷增長，相關審計任務也日益繁重。如何加強高?；üこ探ㄔO的監督與管理，提高工程審計質量，防止資金流失，最大限度規避審計風險，成為高校基建工程內審人員面臨的主要問題。對高校工程項目進行跟蹤審計的工作隨之產生，它在促進高校建設工程質量管理、控制成本造價、提高投資效益、維護高校合法權益，以及促進廉政建設等方面都起到了積極的作用。結合筆者多年高?；üこ谈檶徲嫷膶嵺`，針對基建工程審計中急需改進的問題，提出了針對性的對策及建議。

一、高校基建工程全過程跟蹤審計常見問題

（一）工程設計階段

由于前期缺乏細致、深入的調研，對建設項目的使用功能及設計要求不明確，加上目前設計市場上工程設計人員水平良莠不齊，致使設計超標準、超規模及“缺、少、漏”的現象突出，無法有效控制工程造價。例如：某實驗樓電氣安裝工程，設計從低壓配電柜到每層樓配電箱電纜規格為ZR-YJV-1KV-4*150+1*70mm2，從樓層配電箱接入每間實驗室電纜規格為ZR-YJV-4*25+1*16mm2，僅電纜項目造價就達200多萬元。工程竣工后，部分實驗室臨時改變用途，實際使用的絕大部分實驗室根本無需配備如此高規格的電纜，造成了不必要的損失和浪費。

（二）工程招投標階段

1.有些按政策規定應該向社會公開招標的工程沒有公開招標，只邀請幾個熟悉的施工單位內部投標，甚至直接指定施工單位。

2.招標文件編制不規范，主要條款、注意事項等約定不明確，漏洞大。

3.招標控制價編制不合理，清單工程量算錯或漏項、項目特征及內容描述不準確、完整；定額套用及取費依據不準確，相關稅費計取不合理。

4.招標控制價過低，沒有考慮可能出現的投標風險和市場情況，造成項目流標或施工方低價中標后再想方設法通過偷工減料、設計變更、簽證等增加造價，提高利潤；或者招標控制價偏高，中標人利潤高于正常水平，沒有達到通過招標降低造價，節約資金的目的。

（三）合同簽訂階段

1.合同價款類型、工程結算價調整、質量保修、違約責任等條款約定不清、前后矛盾，有些條款與招標文件相矛盾或在實質上背離招標文件，如招標文件規定工程結算方式是“以固定單價承包，按實際工程量結算”， 而簽訂合同時卻變更為“包公包料的固定總價承包”方式。

2.有些合同約定的進度款支付比例過高，造成審核后審定的結算造價低于已支付的進度款，施工單位不予配合簽字確認；或者即使進度款沒有超付，但卻沒能按合同約定留足質量保修金，工程發生質量問題后，施工方不按合同履行保修責任，使建設單位蒙受損失。

3.有些合同條款表達模糊，結算審核過程中往往形成雙方爭議的焦點，使結算工作難以進行。

（四）工程施工階段

1.工程變更

大型工程設計復雜，建設周期較長，一些高校缺乏有經驗的工程專業技術人員，監理人員素質低，監理行為不規范、把關不嚴格等，施工單位通常會利用這一點，增加不必要的設計變更。例如：某實驗樓工程，原設計為預制混凝土樁基礎，施工方提出預制混凝土樁在施工過程中易發生斷裂等瑕疵，材料損耗大，造價高，建議改成人工挖孔樁。建設單位在沒有進行論證調研情況下采納了施工方的建議，結果工期延誤不算，結算造價還比原設計增加了200多萬元。而一些因設計本身缺陷或建設單位原因提出的變更，往往會成為索賠的借口，施工方借機提出經濟賠償要求，使建設單位有苦難言。

2.隱蔽工程

隱蔽工程，例如土石方、基礎、防水保溫、裝飾裝修工程等，由于其特殊性，在覆蓋后很難進行復核，加上現場施工管理不善，監理監督機制缺失，簽證審批手續不全等原因，施工方往往會趁機偷工減料或虛報高估一些工程量，借以抬高工程結算造價。

3.工程施工材料

施工材料以次充好、或以低價的雜牌產品代替更高價位的名牌產品，尤其在裝飾裝修、安裝工程表現最為突出。

二、全過程跟蹤審計的對策及建議

（一）工程設計階段審核

1.從設計招投標、設計合同、設計文件及概算、設計變更、設計收費、設計程序和設計單位的資質級別認定等方面開展對設計質量的審計工作。

2.大力推行設計圖紙審圖制度，審計部門可以涉入設計圖紙審圖環節的監督與控制，邀請知名專家參加方案設計、初步設計審查會。設計圖紙出圖后，根據情況可聘請專家對施工圖紙進行審核，除了審核其安全性、穩定性是否達到規范要求外，還需審核其合理性以及是否在滿足了建設單位需求基礎上最大限度節約資金。通過嚴把設計關， 做到從源頭上控制設計質量。

（二）招投標階段審核

1.招標文件

應審核招標文件是否完整，招標公告、投標人須知等是否全面已反映學校建設要求及工程的實際情況，評標辦法是否合理、符合規定；審核招標文件中合同條款是否完善，工程變更、暫定價格、工程結算方式、價款的調整、合同工期是否合理；環境保護、安全文明費、臨時設施費的支付與結算是否符合有關政策規定；工程預付款、工程進度款、履約保證金、質量保修金的比例及返還條款是否合理等。

2.招標控制價

對造價大的工程采用平行編制預算方式，由學校工程主管部門、內部審計部門各委托一家有資質的中介機構編制工程招標控制價，然后再組織兩家中介機構對對方預算控制價編制的合法性、完整性、準確性進行審核，通過對數確定最終的招標控制價。約定合理的投標報價下浮水平。例如：約定“招標控制價×90%≤有效投標報價≤招標控制價×95%”審核工程量清單是否齊全，項目特征、描述是否完整、準確，定額套用及取費依據不準確，相關稅費計取不合理，有無錯漏、重復等。審核主要材料和設備定價與市場價格是否相符。對于大宗的材料供應，除了參考當地建設工程主管部門發布的材料信息價外，還需進行市場詢價，通過多方對比，確定最終的采購預算價。同時，為了保證工程質量，可在招標文件中列明主要材料的參考品牌，并約定投標人供應的主要材料質量須同等于或高于參考品牌。

（三）施工合同審核

主要審核合同條款的約定是否與招標文件相符，有沒有在實質上背離招標文件；合同價款類型、工程結算價調整、違約責任等條款約定是否清楚；質量保修、工程進度款支付等是否符合有關規定等。

（四）工程施工階段審核

1.材料、設備

材料、設備的好壞是決定工程質量的根本因素之一，材料價格的高低也決定了工程造價的大小，對材料、設備的跟蹤審計就顯得重點跟蹤審計材料進場是否嚴格按合同約定辦理了驗收手續，主要材料品牌是否與合同約定相符，是否有以次充好現象存在。

2.隱蔽工程

隱蔽工程的工程量是否屬實，直接影響工程結算造價。隱蔽工程簽證單應一事一單，并按時間順序連續編號，避免將施工內容互不關聯的簽證項目合并到一張簽證單內，也不要將同一施工事項的內容分割成不同的簽證單。高校內審部門應及時參與隱蔽工程的現場驗收取樣、測量和鑒證工作，準確核定工程量，并做zHcVF5DIvAeb8dVLMBUkxzNRiaRC1j5X0P0pj2BMJUk=好隱蔽工程跟蹤審計記錄，必要時可利用照相機或攝像機拍攝現場情況，避免日后結算的爭議。

3.工程變更

審查設計變更程序是否合規，相關審批手續是否完善，對增加造價大的變更，如基礎、主要材料的變更等，須進行嚴格的論證，必要時可聘請專家審核。規范工程聯系函、設計變更審批單、現場簽證單的使用范圍，明確作為竣工結算依據的書面材料。審核工程預付款是否按合同約定在工程進度款中進行抵扣，工程進度款支付是否及時，有無超付現象等。

（五）工程竣工決算審核

工程項目竣工驗收后，審計部門還應對工程項目的結算造價、財務決算情況進行跟蹤審計。

1.工程竣工結算

主要審查竣工結算資料是否完整，竣工圖紙及相關資料是否真實、有效，與實際施工情況是否一致。審計人員須利用跟蹤審計掌握的資料和數據，審查施工單位提供的結算數據是否真實，定額套用及費率計取是否合理，增減項目造價的調整是否符合合同約定；隱蔽工程量是否屬實，與施工圖要求是否一致，有無偷工減料及高估冒算現象；主要材料的結算價格與市場價是否相符，超出約定上漲或下降浮動范圍的材料價格調整是否按合同規定進行調整。

2.工程竣工財務決算

審核竣工財務決算的編制是否符合規定，竣工財務決算報表是否真實、完整；工程項目建設是否按審批的概算執行；資金投入是否到位；各項成本支出是否與建設工程項目建設有關，有無超標準開支，特別是工程項目前期投入的各項費用。

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（作者單位：欽州學院審計處）