實施結構性減稅正當時

“十二五規劃”從總體上對我國的稅收法制、稅制體系、稅制結構、稅種改革、地方稅體系建設等做了明確的規定。

需要注意的是，這些稅收方面的規劃是以我國整體情況和實際要求為基礎的。在加快轉變經濟發展方式、擴大內需尤其是消費需求的大背景下，繼續實施結構性減稅政策已經成為擴大內需的重要著力點。

實施結構性減稅正當時

結構性減稅是指為了達到特定目標而針對特定納稅人削減稅負水平，以使稅負結構更加合理的減稅政策。結構性減稅更強調有選擇地減稅，是為了達到特定目標而針對特定行業、企業和地區的減稅。結構性減稅具有連續性、差異性和選擇性等特點。

這樣，既可以避免一次性大規模減稅超出財政的承受能力，同時又給予滴灌式的稅收支持，可促進相關產業、企業轉型升級，加快發展。

自從美國《福布斯》雜志發布我國的“全球稅負痛苦指數”排名以來，社會公眾對稅收負擔的關注度不斷提高。尤其是近兩年來，公眾對降低稅負的呼聲愈發強烈。根據我國稅負現狀，順應全球性減稅趨勢，采用“完善稅制、適度減稅”的稅改政策將十分必要。這既順應了社會公眾的減稅呼聲，也有利于轉方式，擴內需，惠民生。

財政實力這些年來大大增強，對結構性減稅也有相當大的承受能力。財政部數據顯示，2011年全國稅收總收入為89720億元，比上年增加16509億元；2011年GDP為471564億元，比上年增長9.2%。據此計算，2011我國稅收收入占GDP的比重超過19%；而在2000年，我國稅收收入占GDP比重為12.8%，稅收占比提高近7個百分點。

盡管社會公眾的福利性要求也越來高，財政支出壓力也在加大，但在稅收方面可實現“退一進二”的效果，即當前結構性減稅，將來可帶來更多的稅源和形成更寬的稅基，稅收增長反而更快。因此，當前實施更大力度的結構性減稅是一個最佳的時機。

各類稅收政策的基本導向

從中長期來看，我國稅收政策的調整應在保持合理宏觀稅負水平的基礎上，通過稅種的改革進一步優化稅制，建立規范的財產稅體系，建立健全環境稅制，正確發揮稅收在拉動消費方面的積極作用。

增值稅是我國第一大稅種，影響面大，應以“營改增”為契機，加快完善增值稅的步伐，以促進服務業發展，調整產業結構。增值稅的稅率調整應考慮就低不就高，制造業的增值稅稅率也應比照服務業，逐步下調。

個人所得稅仍有進一步完善的空間。各項稅種中，與老百姓生活息息相關的個人所得稅最為引人關注。2011年個人所得稅實現收入6054.09億元，同比增長25.2%，占稅收總收入的比重為6.7%，高于2010年的6.6%。

這其中財產轉讓、股權轉讓所得的增加拉動了個稅總額的增長。2011年9月1日開始實施修訂的新個稅，減輕了中低收入者稅負。這讓6000萬人暫時退出納稅人范圍，而高收入者稅負適當提高。這同時加強了對財產性收入的監管力度，使當年的個稅總額較快增長。

中小微企業不應是稅收收入的主要來源。2011年企業所得稅實現收入16760.35億元，同比增長30.5%，比上年增速加快19.2個百分點，占稅收總收入的比重為18.7%。

我國企業目前的稅負不均等，對中小微企業而言尤為明顯。中小微企業作為國民經濟的重要組成部分，在創新、創業和就業方面具有大企業不可替代的特殊作用，抓“大”促“小”，使中小微企業更有活力，也是稅收政策導向的一個重要方面。

從保護稅源、涵養稅源角度分析，在中小微企業發展初期實行“輕稅”政策是必要的。應該明確，中小微企業是拓展稅源和稅基的基礎，大企業、創新型企業也多由中小微企業發展而來。培育和扶持中小微企業發展，應成為地方涵養稅源的長期政策取向。

中小微企業不是當期稅收收入的主要來源，也不應成為當期稅收收入的主要來源。通過稅收政策促進中小微企業成長壯大，應是稅收政策制定的初衷，而不僅僅是在中小微企業陷入困境時才出臺相關的扶持政策。

應當對高技術產品減稅，對粗放式發展增稅。結構調整、經濟轉型絕非一朝一夕之事。在轉型初期，可對努力轉型的企業實施稅收優惠。對研發投入大、致力于自主創新的高技術企業，尤其技術含量較高的生產性服務業，不妨實行更大幅度的稅收優惠。對高消耗、高投入、高污染，以及低附加值的粗放式生產企業則分類逐步增稅。

無論對全球溫室效應存在多大爭議，環境污染稅、碳稅都應當盡快開征，資源稅標準也應提高。這對環保設備改造、循環經濟和綠色節能項目都有很大好處。

但在我國現行稅費體制中，既無獨立的環境稅，也無專門針對能源消耗和環境保護的能源稅，而資源稅的作用已經嚴重退化，對環境資源保護并無實質性影響。

具體而言，我國開征環境稅應先易后難，分步推進。先進行微調，特別是調整增值稅、消費稅、所得稅、關稅、資源稅的有關政策規定。推行費改稅，將原先具有收費功能的收費改為環境稅或能源稅，如將排放污水收費改征污染稅，適時開征燃油稅。

在費改稅之后，隨著經濟社會發展條件漸漸成熟，應開征獨立的環境稅，如產品污染稅、垃圾稅、噪音稅、碳稅、二氧化硫稅和能源稅等，由此建立環境稅制。

為了保障對財產課稅的有效性，一套少稅種、多環節、寬稅基、整體配合、功能協調、稅制簡明的財產課稅體系必須建立。在這個體系內，既包含對財產轉讓的課稅，更包含對財產持有的課稅。

在財產轉讓環節，如果是有償轉讓，可按一般商品交易課征流轉稅，有所得還應課征所得稅；如果是遺贈，應課征遺贈稅。在財產保有環節課征不動產稅和車船稅。

為了降低以房產為主的財產交易成本，使多數人買得起房產，我們應當鼓勵閑置財產流通，并且在減少財產轉讓環節稅收的同時，適當加重財產保有環節的稅收。合理的財產稅體系有助于社會財富的合理使用和消費。

（本文節選自財政部財政科學研究所發布的《中國稅收政策報告2012：稅收與消費》，有刪改，標題為編者所加）