完善醫院內部控制的主要措施

摘 要：文章首先指出了醫院建立、完善和落實內部控制制度的必要性，就目前醫院內部控制的現狀進行了分析，提出了關于如何完善醫院內控制度的建議與想法。

關鍵詞：醫院 內部控制 措施

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-167-02

一、內部控制建設的必要性

醫院內部控制是指醫院為了保證各項醫療活動的有效進行，確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理的目標等制定和實施的具有控制職能的方法、措施和程序，其整體架構包括五要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。加強醫院內部控制是貫徹《企業內部控制基本規范》、提高醫院管理水平、實現其經營的安全性、流動性及效益而形成的一種自我調節、自我約束、自我控制的制衡機制。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，醫療市場競爭日趨激烈。醫院要立足自身生存和發展，保持強勁的發展勢頭，就必須加強和完善合理的內部控制制度，促進醫院的健康快速發展。

二、醫院內部控制的現狀

1.內部控制環境較差。目前，我國各醫院均尚未制定健全的醫院內部控制制度，大都是采用財經規章制度代替醫院內部控制制度來實施，以至于我國各醫院在進行實施內部控制時無章可循，無法可依；另外，雖有一部分醫院制定了相關的一系列內部控制制度，但未能夠得到有效的執行，使其內部控制制度流于形式，不能夠充分發揮其內部控制制度應有的作用。此外，內部控制意識薄弱，內部控制制度的具體執行者，從單位負責人到普通職工，不少人根本不知道什么是內部控制制度，了解內部控制的人就更少了。目前，有的醫院出現的管理混亂，最重要的一個原因就是內部控制意識薄弱。

2.內部控制執行不力。主要體現在兩個方面：一是內部控制存在漏洞。由于內部控制設計得不夠全面，沒有覆蓋所有部門和人員，沒有滲透到各個領域，授權不清，權責不明，存在管理漏洞，導致重復工作、效率低下等問題的存在。二是內部監督缺乏。內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的各個環節完成的。由于醫院普通的醫護人員完全是以管理對象的身份來參與醫院的各項醫療業務工作的，所以他們便處于被管理和監督的位置。與此形成強烈對照的是，對于醫院高層和中層領導的監督實際上處于真空地帶。由于缺少了內部監督，內部控制制度不能真正有效地運行。

3.資產管理存在缺陷。

（1）貨幣資金方面。醫院貨幣資金內部控制主要是針對會計系統貨幣資金的安全管理，貨幣資金的安全管理主要體現在防盜竊、防貪污、防詐騙等方面。完善的內部控制制度是保證貨幣資金安全性的前提，特別是不相容職務不能同時由一人擔任。

（2）固定資產管理方面的內部控制缺陷。固定資產內部控制主要在采購、日常管理等環節。但很多醫院在這兩個環節的控制不夠，造成諸如虛報價格、相關經辦人員吃回扣等現象屢見不鮮；其他如儀器設備重復購置、使用率不高，甚至閑置等問題比比皆是。

（3）設備采購招標管理方面的內部控制缺陷。目前，很多醫院物資采購都采取了政府采購模式，雖然招標管理制度比較完善，但醫院設備采購專業性很強，技術指標難以把握，市場行情也比較復雜，醫院的采購人員在招標工作中的參與程度、參與形式較難把握。

三、完善醫院內部控制的主要措施

1.制定高效率的內部控制制度。醫院管理層要對醫院內部控制制度有深刻的認識和充分的重視，醫院管理層對內部控制的態度，是影響醫院內部控制有效性的關鍵，是醫院成功實施內部控制制度的必要前提。醫院的管理者要把醫院內部控制制度納入業績評估體系中，始終把內部控制制度貫穿于醫院經營的全過程，醫院才有可能在各種經營活動中，動員全部力量，保證醫院的收益。同時要制定出一套高效率的內部控制制度，圍繞醫院工作目標的實現來設計，既要有及時性、靈活性、準確性，又要配合以合理的獎懲制度，使有關人員充分認識各自的職責和權限。制定如《固定資產管理制度》、《流動資產管理制度》、《藥品管理制度》、《庫存物資管理制度》、《物資采購、驗收、入庫、保管制度》、《物資驗收人員崗位責任及獎懲辦法》等制度。在各項管理制度中，對各類資產的處置作出明確規定，確保單位資產安全、完整，明確資產在購進、使用、保管、維護、處置等方面的相關權限、責任部門和人員，以及程序和方法。

2.建立健全職務分離控制與授權批準控制制度。醫院在組織結構設置上，要按照程式定位原則，將各部門、各科室的經濟業務活動按其業務流程特點劃分為若干個具體的工作崗位，并分派到人，建立崗位責任制，明確界定其權責，使不相容職務相分離，解決好權力制衡和內部監督約束問題，促進醫院經濟工作在授權審批、監督協調下有序高效地運行。建立健全嚴密的職務分離控制制度，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護醫院資產的安全起著積極作用。授權批準控制就是規定醫院各級各類管理人員的職責范圍和業務權限，明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務行為負責，并加強其工作的責任心。醫院的每一項經濟業務的授理都要經過恰當授權，或一般授權、或特別授權。審批人員應當嚴格遵守授權批準范圍權限的規定，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

3.建立醫院預算控制制度。預算控制的內容涵蓋了醫院經營活動的全過程，醫院通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析醫院內部各單位未完成預算的原因，并對其不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執行。做好醫院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環節控制：確定預算的項目、標準和程序；編制和審定預算；預算執行的授權；預算執行過程的監控；預算業績的考核和獎懲。

4.建立健全內部審計機構，發揮其監督作用。單位內部審計機構獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因，因此，在單位內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監督權。強化內控，加強內部審計制度的建設，充分發揮審計監督作用。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核，提出意見和建議，發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求，充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。同時，我們要保護審計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強化單位領導人在審計工作中的法律責任，必須保證審計資料合法、真實、完整。對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責任人，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究；對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準確性。

5.建立健全內控制度有效評價體系。筆者認為，對醫院內控制度的評價，主要從四個方面來看：一是健全性。評價單位的內控制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有：在各個需要控制的環節是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立必要的檢查監督機制。二是適應性。評價內控制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際地照搬照抄一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是一致性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作，各項控制措施是否相互配套。四是成本效益性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。

總之，完善醫院內部控制措施，對實施新的醫改，降低患者看病費用，提高醫院經濟效益有十分重要的意義。筆者相信，隨著我國市場經濟的進一步發展，以及醫院經濟管理水平的提高，醫院的內部控制建設將會不斷地完善和進步。

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（作者單位：內蒙古醫科大學附屬醫院 內蒙古呼和浩特 010050）（責編：若佳）