淺議謹慎性原則及應用

摘 要： 謹慎性原則是企業會計核算中的一項重要原則，它運用廣泛，可防止企業高估資產、虛增利潤及壓低負債和費用，并起到預警和化解風險的作用。但在實際業務操作上存在利用謹慎性原則操縱利潤的現象，因此應采取必要的措施，使會計信息更具客觀性。

關鍵詞： 謹慎性原則 會計準則 會計實務 運用建議

一、謹慎性原則的涵義

謹慎性原則是一項重要的會計原則，是指在受不確定因素影響時，企業對交易或者事項進行確認、計量和報告時應當保持必要的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，從而使會計報表使用者、決策者提高警惕，以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化，把風險損失降低或限制在極小的范圍內。

二、謹慎性原則在會計準則中的應用

1.固定資產提取折舊，因為固定資產通常損耗較大，在這種情況下，由直線法變成采取雙倍余額遞減法或者年限總和法等加速折舊方法計提折舊；無形資產區別對待，自行開發的發生時計入當期費用，對外取得并且屬于期限型無形資產，在有效使用期限內分期攤銷，特別是對非專利技術等有預計使用年限，考慮技術進步等因素，應加速攤銷以盡快收回投資；每年年底，對資產進行全面的各項檢查，檢查各項資產是否發生減值。

2.在收入確認上：企業是否將商品所有權的主要風險和報酬轉移給賣方；收入的金額能否可靠地計量；與企業交易相關的經濟利益是否很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本是否能夠可靠計量。只有企業的銷售同時滿足上述條件，才能確認收入。否則，不予確認。在具體會計處理中如售后回購業務，本著實質重于形式的原則，它屬于融資行為而非銷售行為，因此在收到貨款時不確認收入，而作為一項負債在“其他應付款”中核算。

3.在借款費用準則中，規定資產支出和借款費用已經發生、為使資產達到可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。當三項條件同時滿足時，借款費用才能開始資本化，除此之外，一律計入當期費用，這樣可以防止高估資產。

4.在有事項中，適度預計可能發生的或有負債和或有損失，而不預計可能發生的或有資產和或有收益。

5.債務重組方面：新制度規定債務人以低于債務賬面價值資產清償某項債務的，債務人應獲得的收益不確認為收入而確認為資本公積，若發生債務重組損失，則確認為當期損失。在債權人方面，當債務人以非現金資產或債轉股清償債務時，債權人應按不高于重組債務的賬面價值作為入賬依據，低于賬面價值的部分確認為當期損失。以上種種，皆體現了謹慎原則，從而有利于信息使用者客觀地了解和分析企業的經營業績。

三、謹慎性原則在會計實務中存在的問題

從謹慎性原則的運用來看，有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息，有利于企業作出準確的經營決策，保護投資人的利益。但是，其本身具有一定的局限性。謹慎性的運用缺乏一個客觀的標準，因此對它的濫用十分普遍并且很難防范。

1.會計政策的可選擇性較強，使資產和利潤達到客觀性要求的目的有時候不一定能夠完全實現。如：實際成本計價下，發出存貨的成本可以采用先進先出法、后進先出法和加權平均法。在存貨價格上漲或者下跌的情況下企業由于選擇不同的方法，會使當期的利潤結果不同。如果企業希望當期利潤較高，在存貨上漲的情況下，選用先進先出法，在下跌的情況下，選用后進先出法，從而就可以人為調節利潤。固定資產折舊可以采用快速折舊法或者采用直線折舊法，由直線法轉成采用加速折舊法，必然會使當期費用增加，減少利潤，反之，會增加利潤。幾年前曝光的一家上市公司就是此種情況，通過變更折舊方法來達到增加利潤的目的。

2.公允價格難以取得制約了對謹慎性原則的運用。計提資產減值準備中要以資產的可變現凈值為參照，而可變現凈值主要以該資產的市場價格為基礎。相當一部分資產由于不存在活躍的市場，缺少市場價格信息，難以實現其公允價值，這樣就無法準確地計提資產減值準備。如：企業對生產廠房進行公允價格評估，影響評估價格的因素很多，資產的損耗程度，資產的重置成本，廠房所處地段，人們對經濟前景的預期等，都會影響到它的評估價格。會計人員在估價時，難免帶有一定的主觀因素，從而導致會計信息失真。

3.謹慎性原則與其他會計原則相沖突。客觀性原則要求以客觀的事實為依據，做到內容真實、數字準確和資料可靠。謹慎性原則要求有些預期費用并未實際發生卻計入當期費用，顯然兩者會相沖突。同時謹慎性原則將現在尚未發生的預期損失和費用提前計入損益，與權責發生制原則相沖突等。

4.由于各企業所采用的會計計量基礎和會計核算方法不同，謹慎性原則導致各個企業間的會計信息橫向不具有可比性。例如，相同或類似的固定資產有的采用公允價值計量，有的采用歷史成本計量，壞賬由于選擇不同的方法和比例，提取金額結果大相徑庭。由于運用的標準不同，企業之間會計信息缺乏可比性，造成各個企業資產利潤的“含金量”不相同，不利于管理當局橫向比較，從而不能作出正確的分析和決策。

四、謹慎性原則合理運用的建議

正確運用謹慎性原則應注重以下幾個問題：

1.對與謹慎性原則相關的會計準則、制度和相關條款給予細化。會計準則、制度中的某些規定不夠明晰具體，可操作性不強，因此在具體實務處理時會帶有很大的“發揮空間”。對其予以細化，明確具體的適用范圍和前提條件，限制具體業務操作時的空間范圍，從而保證其財務信息的真實性、公允性。

2.將謹慎性原則的運用與會計信息披露結合起來。謹慎性原則的運用是對會計領域中存在的不確定性事項進行判定時所持的一種態度，這種態度體現在具體的會計處理中。不同的處理方法有不同的會計信息，所以凡是與謹慎性原則有關的內容都應在財務報告中全面陳述，包括謹慎性原則運用的范圍、具體的會計處理方法及產生的影響，使會計信息使用者獲得更多的信息以便作出正確的決策。

3.提高會計人員的專業水平和職業道德素質，增強其職業判斷能力。應加強職業道德教育，使會計人員擁有良好的職業操守。會計人員需要系統掌握會計專業知識，加強后續教育，不斷吸收新知識。在處理業務時，運用掌握的專業知識對確定和不確定的會計事項進行職業判斷和確認和計量，客觀公正，不偏不倚。

總之，在實際工作中，要求相關人員充分地認識其利弊，合理正確地運用謹慎性原則。既不能過度謹慎，又不能謹慎不足，將謹慎性原則正確地應用于實務中，充分發揮其在企業風險防范中的作用，最大限度地保護投資者、債權人的利益。