淺析會計舞弊的成因及其防范

摘 要：現代社會，會計舞弊行為時有發生，其不僅會給國家及企業帶來巨大的經濟財產損失，而且造成了極其惡劣的不良影響。因此，做好會計舞弊防范至關重要。本文分析了會計舞弊的成因，并提出了會計舞弊的防范策略。

關鍵詞：會計舞弊；成因；防范

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 14-0000-01

會計舞弊主要指行為人為了獲得不正當利益，而組織的具有一定計劃和目的的故意違背真實性原則，違反國家法律、法規、政策、制度和規章規范，造成會計信息失真的行為。會計舞弊根據不同的舞弊主體包括兩類，一是管理經營者舞弊，另一種是會計人員舞弊。所謂管理經營者舞弊，主要指作為管理者或經營者對企業會計信息的生成進行操控或者披露造成的舞弊；所謂會計人員舞弊，主要指作為會計人員在工作崗位上故意提供虛假的會計信息的行為。一般會計舞弊的發生與舞弊動機、潛在機會緊密相連，而舞弊動機又可分為經濟性以及非經濟性動機兩種。然而其最根本動機就是經濟利益的驅使。如果企業的財務盈利能力受到威脅、壓力過大或者在經濟利益驅使下，都可能通過會計舞弊行為來實現各種經濟目的。

一、會計舞弊的成因

會計舞弊行為的成因主要有兩種：其一是作為會計舞弊主體的動機因素，這是會計舞弊行為形成的內在原因；其二是會計舞弊的環境因素，這是會計舞弊行為形成的基礎條件。當這兩種因素同時滿足時，就可能造成會計舞弊行為。

（一）如果收益和風險分離開來，或者管理者與股東目標利益不相符時，就可能引發會計舞弊行為的發生。如果企業的財產所有權與企業的經營管理權分離開來，作為財產所有者的股東需要把財產交付委托給第三方代為經營管理。這種情況下，需要股東給予經營管理者一定權限，作為經營管理者也要履行自身的經營管理職責。企業利潤并不能夠確定，所以企業經營管理者必須承擔企業風險。但也正因收益與風險分離開來，企業經營管理者才能根據委托、受托制度，通過組織管理、專業技術知識、公司合法權威，取得經營管理權限。造成股東或者董事會無法完全控制企業發展的局面；再加之企業規模擴張后層級較多，通常各部門又獨立存在，還有個別跨國經營情況，致使部分重要崗位管理者無法實現有效的監督考核，因此，為企業經營管理者進行會計舞弊等非法操作和以權謀私等行為提供了便利。

（二）由于信息不對稱的存在，給企業經營管理者實施和掩飾會計舞弊行為創造了空間。如果信息不對稱，企業的經營管理者就可能對股東撒謊或者欺騙股東。因為其與股東在行動信息上不對稱，也就是說股東雖然要求企業經營管理者按照其提出的經營目標進行經營管理活動，但是作為經營管理者，卻依靠其管理權威的身份，從事經營管理的知識技能，發布對其有利的不對稱信息。此時，企業經營管理一旦存在損人利己和損公肥私的意圖，就會發生會計舞弊行為。

（三）企業對經營管理者缺少有效的外在監督。很多時候，企業的經營管理者可能對部分利潤進行隱藏轉移，以及為了掩飾自己經營業績差的現狀，或者掩蓋重大經濟過失失職行為，極易利用職權迫使會計人員為己所用，進行會計舞弊活動以滿足自身需求。

（四）部分社會審計組織也可能參與各種造假活動。從國際上看，在全球五大會計師事務所之中，就出現過安達信會計師事務所同美能源公司（安然公司）勾結欺騙投資者的情況。而從我國來看，也曾經發生過銀廣夏、麥科特、ST黎明、華鵬等多家會計師事務所串通造假的情況。究其原因，一方面是經濟利益直接導致，另一方面是會計師事務所的業務范圍存在漏洞。根據各國法律規定，會計師事務所業務范圍主要包括審計和業務咨詢服務兩項業務內容。其中的咨詢服務中，包含代理會計業務內容，還有信息技術、納稅計劃、法律援助、人力資源招聘方案等內容。這就造成了某些時候咨詢服務甚至超越了審計業務而成為事務所主要業務內容，因此審計時就要考慮其他收益問題。

二、會計舞弊的防范策略

（一）激勵機制要合理。若想建立合理的激勵機制，必須保持企業長遠利益和短期利益平衡發展，防止經營管理層為滿足私利，而放棄收益較慢但具有較強盈利能力的項目不做，選擇見效快的項目經營。如此一來就能有效避免舞弊傾向問題，同時有利于企業的健康可持續發展。需要注意的是，企業必須建立良好的內部和外部監督機制，通過財務部門以及相關部門的共同配合，才能取得良好的管理效果。

（二）評價體系要科學。若想建立科學的評價體系，必須從企業內在價值、企業的核心競爭力以及發展潛力方面著手，只通過會計數據以及財務比率是無法實現的。反之，則很可能造成管理層為了取悅投資者而提供虛假的會計數據信息，只注重短期行為而置企業長遠發展戰略于不顧。

（三）內部控制要有約束力。若想使企業內部控制擁有更強的約束力，必須通過內部審計與監事會共同合作完成。開展內部審計活動可以對企業內部信息做到全面了解和掌握，深入地核查企業的重點問題所在，完成事前和事中審計活動。而企業的監事會主要為股東大會服務，需要監督企業財務和管理層的履職情況，從而維護企業及股東的合法權益等。

（四）舞弊審計要有執行力。若想舞弊審計得到有效執行，必須要求審計人員具有良好的專業素質、審計技術以及職業判斷能力。另外，作為舞弊審計人員必須定期進行更換，避免其與企業內部聯合而喪失審計作用。

（五）舞弊跡象要注意。發生會計舞弊行為時注定會有蛛絲馬跡可尋，比如企業會計人員獨自辦公、利用休息時間辦公或者打探插手其他職能部門業務；介入企業開戶行與債務人之間的還貸款業務；報表頻繁；部分會計上報材料頻繁出錯等等。以上問題的存在雖然不能確定為會計舞弊，然而必須注意這些舞弊跡象，做好有效預防，降低舞弊行為的發生率。

（六）舞弊處罰要嚴格。近年來，我國先后出臺了多項針對會計工作的法律法規及規章制度，以確保會計信息質量的提高，防止和減少會計舞弊的發生。但從目前來看，這些規章制度的貫徹執行并不到位，在一些單位還存在知法犯法、陽奉陰違等問題。所以，針對相關法律法規和規章制度必須認真執行，處罰要嚴格。要加大對蓄意造假行為的懲罰力度，使其不敢輕易鋌而走險。

三、結語

總之，會計改革以及稅制改革的發展，不可避免地會有新的會計舞弊行為發生。預防會計舞弊仍是一項長期系統的工程，需要相關主管部門認真研究會計舞弊行為，加大會計舞弊的防治力度。

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