淺談醫院全面預算管理

[摘 要] 在新醫改背景下，醫院財務制度和內控相關規定都提出醫院要執行全面預算管理。文章通過對醫院全面預算管理的實踐研究，對目前醫院全面預算管理中存在的問題進行分析，就如何加強醫院全面預算管理進行了探討。

[關鍵詞] 醫院；全面預算管理；加強；措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 010

[中圖分類號] R197.32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）22- 0015- 02

2006年7月，衛生部下發了《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，指出“建立健全預算編制、審批、執行、調整、分析、考核等管理制度”，醫院應當根據衛生部的要求，建立健全預算管理體系，使醫院的預算管理真正落到實處，適應新的醫療形勢要求[1]。2010年底財政部、衛生部頒布了新的《醫院財務制度》，在新醫改背景下，進一步對醫院財務預算工作進行了明確規范，提出了更高要求。制度第十條規定，醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度。包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度[2]。

1 醫院全面預算管理概述

（1）全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。這一方法誕生于20世紀20年代的美國企業，之后很快就成了大型工商企業的標準作業程序。從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在企業內部控制中日益發揮核心作用。正如著名管理學家戴維·奧利所說的，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

全面預算管理是企業為了實現戰略規劃和經營目標，對預定期內的經營活動、投資活動和籌資活動，通過預算的方式進行合理的規劃、預計、測算和描述。并以預算為標準，對其執行過程與結果進行計量、控制、調整、核算、分析、報告、考評和獎懲等一系列管理活動的總稱[2]。

（2）醫院預算是指醫院按照國家有關規定，根據事業發展計劃和目標編制的年度財務收支計劃。新制度中指出，醫院預算由收入預算和支出預算組成[3]。筆者認為，在社會主義市場經濟體制下，醫院也有企業經營的特點，因此，醫院全面預算應主要包括業務預算、財務預算、專項預算3類。業務預算包括收入預算、支出預算、采購預算等，財務預算主要包括現金預算、預計收入費用總表和預計資產負債表等，專項預算通常包括資本支出預算和籌資預算等。

（3）醫院全面預算是醫院戰略目標具體化的過程，通過預算使各部門明確自己的具體目標；醫院通過全面預算的編制，可以使各部門的計劃得到最好的協調，使醫院整個計劃體系相互銜接、完整且切合實際；全面預算一經制定就要付諸執行，在執行過程中加強控制，可以使醫院日常經濟活動能有效控制在預算范圍之內；全面預算是考核醫院各部門業績的標準，使各部門日常活動有據可依，也為各部門業績評價提供了標準，方便了對醫院各部門員工的激勵和控制。

2 目前醫院全面預算管理存在的問題

（1）領導層重視程度不夠，沒有認識到預算的重要性，預算在醫院內部缺乏群眾基礎。醫院往往認為預算是財務部門的業務，確定預算項目、編制和控制預算應由財務部門完成，最終導致預算主要由財務部門閉門造車完成，缺乏相關部門支持。大部分醫院雖然成立了專門的預算管理機構，但是分工與責任不明確，最后預算編制與管理仍然是財務的責任。

（2）預算編制內容不全面，缺乏嚴謹性和科學性。部分醫院僅編制業務預算，不編制財務預算和專項預算，不能反映醫院在預算期內資本性投資的情況，也不能預測醫院的現金收支情況。還有的醫院僅僅為了應付差事，根據財政部門要求而編制，這種出發點決定了預算內容的不全面，缺乏對醫院各部門實際情況的考慮。

（3）注重預算編制，忽略預算執行和控制，隨意性較大。任何制度如果僅停留在文字上而不認真執行，那就失去意義。醫院將預算的工作重點放在編制和事后的執行分析上，而在預算執行的過程中缺乏控制，執行與預算調整管理不嚴格，預算更改缺乏審批程序，隨意性大，導致預算執行符合率較低。

（4）預算考核與激勵機制的不完善和缺失。預算的效果要通過執行來檢驗，預算考核與激勵機制的缺失，會導致預算執行效果不佳。預算執行沒有與目標責任制、個人利益掛鉤，預算執行將失去約束力，醫院的全面預算管理工作成為空談。有些僅對業務預算進行考核，忽視了資本性投資項目完成情況的考核。

3 加強醫院全面預算管理的措施

3.1 改變觀念，建立全面預算管理組織體系，樹立全員參與意識

建立健全全面預算管理組織體系是醫院有效實施全面預算管理的保證，應包括決策機構、工作機構和執行機構。醫院預算管理委員會作為決策機構，應由院領導和各部門主任組成，負責設定和批準醫院的預算目標，解決預算管理過程中可能出現的沖突和分歧；設立預算管理工作小組作為日常工作機構，由財務部、院辦、人力資源部等行政部門組成，負責預算編制、審查、協調、調整、分析反饋和考核等；執行機構由各科室為執行主體，設立預算員專門負責科室的預算工作，并在各科室開展成本核算，便于預算控制和成本管控，為預算管理的細化奠定基礎。這樣的組織形式有助于充分發揮職工的主人翁意識和責任感，在預算編制的過程中，將個人與科室的預期目標融入預算當中，有助于實現醫院的整體戰略。

3.2 建立健全醫院的全面預算管理制度

任何工作的順利實施，都需要配套的制度體系的建立。醫院全面預算細化的理論基礎薄弱，缺乏像會計制度那樣完整的細化理論基礎。醫院應在結合自身實際情況，廣泛收集各部門意見和調研的基礎上，制定適合自身的全面預算管理制度，在制度中詳細規定全面預算管理的目標、原則、組織體系、編制流程和方法、編制內容和依據、預算執行與控制、預算調整以及預算執行分析與考核等，如預算執行分析報告制度、預算考評制度等。

3.3 科學編制預算，內容全面

醫院全面預算的編制一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，主要包括下達預算目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執行等幾個步驟。醫院根據自身經濟業務的特點和活動規律，區分不同預算的內容，選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算、增量預算及零基預算等方法編制預算。

醫院預算的編制工作要嚴格遵守“收支統管、以收定支、收支平衡、統籌兼顧”的原則，所有收入和支出必須全部納入預算管理，要對各類資金高度統籌、合理安排，分清輕重緩急，把資金用在最需要的地方，從源頭杜絕重復投資、脫離實際、盲目跟風等現象，避免各種資源濫用和浪費。建立預算編制的審查制度，綜合考慮各種需要和可能的關系，保證預算編制科學、合理、全面，提高預算執行符合率。

3.4 嚴格預算執行，加強過程控制，預算調整按照審批流程辦理

醫院全面預算經過批準下達后，各執行科室應認真組織實施，為配合預算指標如期落實，醫院應建立完善的預算執行制度。完善管理制度，健全憑證記錄，各項經濟業務嚴格執行預算標準；建立預算執行的內部報告制度，定期報告執行情況，及時掌握預算執行動態和結果；預算管理部門應當運用財務會計報告和其他會計資料監控預算執行情況，及時向決策機構和各預算執行科室報告或反饋預算執行情況。醫院可利用信息化手段，建設預算經費查詢系統、網上費用報銷和借款系統，與會計核算系統有效連接，對預算執行進行事前、事中、事后等全程控制，通過信息化平臺建立預算執行情況預警機制。全面預算經過審核批準后，一般不得調整。如根據實際情況確實需要調整的，應嚴格執行預算調整審批流程，并不定期地對預算調整后的執行情況進行跟蹤分析。

3.5 結合預算執行分析，建立有效的預算考核與激勵制度

醫院應當建立預算執行分析報告制度，定期進行預算執行分析，確定預算與實際產生差異的客觀原因。積極嘗試將全面預算執行情況納入醫院業績考核體系當中，選擇有代表性的預算指標進行考核，兼顧財務指標和非財務指標。根據考核指標建立相應的激勵機制，確保全面預算管理不斷完善且行之有效。

醫院全面預算管理是財務管理的重要內容，是醫院進行各項財務活動的前提和依據。加強預算控制與分析，對充分利用醫療資源，提高醫院資金使用效果，擴大醫院的影響力，提升醫院核心競爭力有著重要的作用。醫院實行全面預算管理不僅可以控制整個醫院的財務運營， 調整醫院收支結構， 更重要的是可以推動醫院的戰略目標實現， 完成政府對醫院的目標要求， 有效地制止醫院片面追求經濟效益的現象， 遏制快速增長的醫療費用。

主要參考文獻

[1]鄭風春，郭愛華.政府收支分類改革對衛生預算執行的影響[J].中國衛生經濟，2006，25（7）：19-20.

[2]張長勝.企業全面預算管理[M].北京：北京大學出版社，2007.

[3]中華人民共和國財政部，中華人民共和國衛生部.醫院財務制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.