現金流量表簡易編制方法分析

摘要：現金流量表是主要的財務報表之一，它能提供企業獲利能力和支付能力等重要會計信息，在“現金至尊”的現代理財環境中顯得越發重要，但很多財務人員和學習者卻對它的編制方法陌生，無從下手。本文通過分析現金流量表編制難度，提出現金流量表簡易編制方法——收付款憑證法。

關鍵詞：現金流量表 簡易編制方法

現金流量表是以現金流入和流出匯總說明了企業在報告期內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態報表。它揭示了企業在一定期間內各項活動所產生的現金流入、現金流出和現金變動凈額，全面反映企業的現金從期初到期末的變化過程。

現金流對一個企業的重要猶如血液對人的身體一樣重要，現金流量表里的現金反映的是真金白銀，是實實在在的現金。現金流量表可反映企業創造現金凈流量的能力，更有助于信息使用者評價企業凈利潤的質量、支付能力、償債能力和周轉能力。很多會計人員和學習者對資產負債表、利潤表很熟悉，對他們的編制方法也很重視、熟練，但對現金流量表卻感覺陌生、認為不重要，對它的編制方法—工作底稿法尤其感覺有難度，無從下手。筆者結合多年的教學和實務工作經驗，總結出一套現金流量表簡易編制方法——收付款憑證編制法。

1 現金流量表的編制難度

1.1 數據來源 現金流量表不反映會計要素，現金流量表的編制與會計循環沒有關系，現金流量表的數據來源不是賬簿，可以說從來沒有人考慮過該為它準備什么數據。

1.2 數據勾稽關系 主附表之間的數據勾稽關系。兩部分都有“經營活動產生的現金流量凈額”指標，當然要求在數值上完全一致。但它們又是從不同的起點，運用不同的計算方法產生的，如果根據目前流行的方法，直接法是以銷售收入作為起點，而間接法是以凈利潤作為起算點，要求最后得到相同的數字，應當說是極具有挑戰性的任務。

1.3 “收付實現制”與“權責發生制“的不協調 以權責發生制（簡稱應計制）為基礎的會計循環，著重于提供企業“盈利性“的信息；而以收付實現制（簡稱現金制）為基礎的現金流量表則著重于“流動性”的信息，所有現金進出都可以從銀行對賬單得到驗證，難以造假。會計實務中占主流的，又是應計制會計，所歸集的數據都是應計制數據，凈利潤的計算過程要依靠一些假設，因此可以加進很多主觀因素，也就留有對數據上下其手的空間，含有虛幻因素的色彩。現金流量表的編制，要根據現金制的理念，從應計制數據加工而得，因此頗有些麻煩。

2 現金流量表簡易編制方法

2.1 現金流量表主表編制的總體思路 現金流量表反映的是能引起現金流入、流出增加的經濟業務，因此我們只分析涉及資金增加或減少的經濟業務。

首先必須區分的是現金賬戶和非現金賬戶。根據定義，“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”（根據具體情況而定）屬于現金類賬戶，除此之外的所有賬戶均屬非現金賬戶。其次將記賬憑證區分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現金等價物”在內。根據這樣劃分，每份記賬憑證，從其所涉及的賬戶來看可有三種組合：①只涉及現金類賬戶。如“借：庫存現金；貸：銀行存款”。這一類業務填制的記賬憑證是現金付款憑證或銀行存款付款憑證，對現金有影響，從而對主表的計算沒有影響，不必分析。②只涉及非現金賬戶。如“借：生產成本；貸：原材料”， 這一類業務填制的記賬憑是轉賬憑證，同樣對現金沒有影響，從而對主表的計算沒有影響，也不必分析。③現金類賬戶與非現金類賬戶共存。如“借：固定資產；貸：銀行存款”， 這一類業務填制的記賬憑證是庫存現金或銀行存款收款憑證和庫存現金或銀行存款付款憑證，在這一類憑證中，作為現金對應賬戶的一些非現金賬戶，可以用來說明導致現金變動的“原因”，是主表編制時分析現金流類別的基礎。

最后判斷經濟業務屬于現金流量表哪種活動，哪個具體的項目，從而填制到相應的項目里。

2.2 現金流量表主表具體項目的取數分析

2.2.1 經營活動產生的現金流量。企業由于行業特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。對于工商企業而言，經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。現金流量表里經營活動產生的現金流量，反映運用經濟資源創造現金流量的能力。

①銷售商品、提供勞務收到的現金。銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金+當期收回前期的應收賬款和應收票據+當期預收的款項—當期銷售退回支付的現金+當期收回前期核銷的壞賬損失。銷售商品、提供勞務收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款/庫存現金；貸：主營業務收入，應交稅費—應交增值稅（銷項稅額），或應收賬款/應收票據/預收賬款/壞賬準備”。②收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費稅+營業稅+關稅+所得稅+教育費附加返還）等。收到的稅費返還這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：營業外收入”。③收到的其他與經營活動有關的現金。如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、經營租賃收到的租金等。收到的其他與經營活動有關的現金這類業務的會計處理，如“借：庫存現金/銀行存款；貸：其他應收款/其他業務收入/營業外收入”。④購買商品、接受勞務支付的現金。購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品、接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付賬款和應付票據+當期預付的賬款—當期購貨退回收到的現金。購買商品、接受勞務支付的現金這類業務會計處理，如“借：在途物資/材料采購/原材料，應交稅費—應交增值稅（進項稅額），或應付賬款/應付票據/預付賬款；貸：銀行存款”。⑤支付給職工及為職工支付的現金。支付給職工及為職工支付的現金=生產成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬+應付職工薪酬的減少額（期初余額—期末余額）—應付職工薪酬減少額（在建工程）（期初余額—期末余額）。支付給職工及為職工支付的現金這類業務會計處理，如“借：應付職工薪；貸：銀行存款”。⑥支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）。支付的各項稅費=當期所得稅+營業稅金及附加+當期已交增值稅稅金（增值稅-已交稅金）—應交所得稅減少額（期末余額—期初余額）。支付的各項稅費這類業務會計處理，如“借：應交稅費；貸：銀行存款”。⑦支付的其他與經營活動有關的現金。如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、支付的保險等。支付的其他與經營活動有關的現金=其他管理費用+銷售費用。支付的其他與經營活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：營業外支出/其他應收款/管理費用/銷售費用；貸：銀行存款 庫存現金”。

2.2.2 投資活動產生的現金流量。現金流量表中的投資活動既包括購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等對內投資活動，也包括取得、出售股票或持有、到期收回債券等對外投資。

投資活動產生的現金流量，反映運用資金產生現金流量的能力。

①收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）。收回投資所收到的現金=交易性金融資產貸方發生額+與交易性金融資產一起收回的投資收益+可供出售資產貸方發生額+持有至到期投資貸方發生額。收回投資所收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：交易性金融資產/可供出售金融資產/持有至到期投資/長期股權投資”。②取得投資收益收到的現金。取得投資收益收到的現金=收到的股息收入。取得投資收益收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：應收股利/應收利息”。③處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金=收到的現金-相關費用的凈額（包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映）。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：固定資產清理等”。“借：固定資產清理；貸：銀行存款/庫存現金”。“借：銀行存款，累計攤銷；貸：無形資產，應交稅費-應交營業稅，營業外收入（或在借方營業外支出）”。④收到的其他與投資活動有關的現金。收到的其他與投資活動有關的現金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入。收到的其他與投資活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：應收股利/應收利息”。⑤購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=用現金購買的固定資產、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬（不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）。購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金這類業務會計處理，如。“借：固定資產/無形資產/在建工程/工程物資；貸：銀行存款”。“借：在建工程；貸：應付職工薪酬”。“借：應付職工薪酬；貸：銀行存款”。⑥投資所支付的現金。投資所支付的現金=本期（交易性金融資產+持有至到期投資+長期股權投資+可供出售金融資產）及手續費、傭金。投資所支付的現金這類業務會計處理，如“借：交易性金融資產/持有至到期投資/可供出售金融資產/長期股權投資，投資收益；貸：銀行存款”。⑦支付的其他與投資活動有關的現金。支付的其他與投資活動有關的現金=購買時已宣告而尚未領取的現金股利+購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現金流出。支付的其他與投資活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：應收股利/應收利息；貸：銀行存款”。

2.2.3 籌資活動產生的現金流量。籌資活動是指企業吸收投資、發行股票形成的實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）以及分配利潤等導致企業資本的變動，以及因向銀行借款、發行債券、償還債務等使債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動產生的現金流量，反映籌集資金獲取現金的能力。

①吸收投資所收到的現金。吸收投資所收到的現金=發行股票債券收到的現金-支付的傭金等發行費用。不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現金中反映。吸收投資所收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：實收資本/股本，資本公積”。②取得借款所收到的現金。取得借款所收到的現金=短期借款+長期借款+應付債券收到的現金。取得借款所收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：短期借款/長期借款/應付債券”。③收到的其他與籌資活動有關的現金。收到的其他與籌資活動有關的現金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現金（如現金捐贈）。收到的其他與籌資活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款/庫存現金；貸：營業外收入”。④償還債務所支付的現金。償還債務所支付的現金=償還借款本金+債券本金。償還債務所支付的現金這類業務會計處理，如“借：短期借款/長期借款/應付債券；貸：銀行存款”。⑤分配股利、利潤或償付利息所支付的現金。分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息）。分配股利、利潤或償付利息所支付的現金這類業務會計處理，如“借：財務費用/應付股利/應付利息/長期借款—應計利息/應付債券—應付利息；貸：銀行存款”。⑥支付其他與籌資活動有關現金。支付其他與籌資活動有關現金=除上述籌資活動支付的現金以外的與籌資活動有關的現金流出（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費）。支付其他與籌資活動有關現金這類業務會計處理，如“借：長期應付款/營業外支出；貸：銀行存款”。

3 手工編制現金流量表新方法總結

3.1 手工編制現金流量表新方法優點 ①操作簡單。編制現金流量表的數據直接來源于記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，從而直接反映現金流入和現金流出，易于掌握和理解。②減少工作量。事先將記賬憑證區分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別裝訂，而且能事先將記賬憑證區分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現金等價物”在內。這樣，只要手工分析前兩種憑證就行，可以大大減少工作量。③提供信息可靠、及時。由于數據直接來源于記賬憑證，編制工作可隨時進行，既可與資產負債表、損益表同時編制，也可在其他時間編制。這樣既減輕月末工作壓力，又減輕了年末集中編制報表的工作壓力，而且全部過程還可在電子表格中進行，省時省力，編報速度快。

3.2 手工編制現金流量表新方法的缺點 ①對會計人員的業務水平要求較高。手工編制現金流量表要求會計人員能準確判斷業務類型，對現金與非現金類賬戶共存的記賬憑證，要能準確判斷是屬于經營活動現金流量、投資活動現金流量還是籌資活動現金流量，要求會計人員具備較好的職業判斷能力。②使用范圍有限。若企業規模大，業務量多時，對憑證分類的工作量較大，還有用于合并現金流量表的編制也有限。

參考文獻：

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[2]汪一凡.現金流量表的精確編制原理[M].北京：中國財政經濟出版社.2004.

[3]國家稅務總局教材編寫組.財務會計.北京：人民出版社，2011.

作者簡介：楊秀玉，女，碩士，海南經貿職業技術學院副教授，研究方向：會計教學與實務研究。