試論加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的途徑

摘要：我國的中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大潮中不斷發(fā)展壯大，在吸收就業(yè)、科技創(chuàng)新和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)增長等方面表現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力，但中小企業(yè)也普遍存在財(cái)務(wù)管理水平落后、不重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高等問題，文章主要對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析存在的問題及改進(jìn)途徑進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告 分析 途徑

1 財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述

財(cái)務(wù)報(bào)告分析又稱財(cái)務(wù)分析，是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和其他相關(guān)資料為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行剖析、研究和評(píng)價(jià)，為企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方?jīng)Q策和管理服務(wù)的一種管理工作。財(cái)務(wù)報(bào)告分析根據(jù)分析主體不同，可分為內(nèi)部分析與外部分析。內(nèi)部分析主要是指企業(yè)管理者為加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營管理而進(jìn)行的分析；外部分析主要是指企業(yè)外部有關(guān)單位和個(gè)人因預(yù)測(cè)、決策、監(jiān)督、控制等目的而進(jìn)行的分析。本文主要從內(nèi)部分析的角度進(jìn)行論述。

2 中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析中存在的問題

改革開放以來，我國中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，中小企業(yè)在吸收就業(yè)、科技創(chuàng)新、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)增長等方面顯現(xiàn)出極大的生命力。但是，從調(diào)查資料來看，大多數(shù)中小企業(yè)存在企業(yè)規(guī)模小、家族式管理模式明顯、管理落后、獲利能力偏低、企業(yè)發(fā)展能力不足等問題。特別是很多中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念薄弱，不重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，即使一部分中小企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了財(cái)務(wù)報(bào)告分析的重要性，在分析方法、指標(biāo)選取等方面也存在較大問題。

2.1 中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析在制度上不規(guī)范，把分析當(dāng)做走過場(chǎng)，為了怕麻煩或減少工作量，許多企業(yè)只在年末做年度分析，而忽視了平時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，不做月度、季度等能夠更及時(shí)提供信息的中期分析，使分析促進(jìn)企業(yè)管理的作用大大降低。

2.2 中小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中所利用的資料不夠全面、系統(tǒng)，缺少科學(xué)性。很多中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，只注重企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這些主要財(cái)務(wù)報(bào)表本身顯示出的數(shù)據(jù)，分析的指標(biāo)也主要集中在企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力這三個(gè)方面，缺少對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注等其他財(cái)務(wù)及相關(guān)信息的關(guān)注。很多企業(yè)管理者不注重對(duì)分析數(shù)據(jù)的進(jìn)一步挖掘，缺少與歷史數(shù)據(jù)的比較分析，管理者不能充分利用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)管理中存在的問題，預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，改善企業(yè)管理狀況，使這些企業(yè)只是為了分析而分析，弱化了財(cái)務(wù)報(bào)告分析的作用，久而久之使分析流于形式，甚至使一些企業(yè)管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告分析只是浪費(fèi)人力、物力，起不到分析的作用。

2.3 由于中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析重視不夠，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員的水平也參差不齊，使中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析在指標(biāo)選擇上不能因地制宜，沒有形成科學(xué)、適用的指標(biāo)體系，分析中不論是年度分析還是中期分析，永遠(yuǎn)按照教科書，分析償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力這些基本指標(biāo)，而這樣一刀切的分析方法也造成了財(cái)務(wù)報(bào)告分析的工作量大，作用小，報(bào)表分析數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)預(yù)、決策的促進(jìn)作用低，分析相關(guān)性差等問題。

3 加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的途徑

中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析中存在的問題，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告分析的作用，本文就加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析途徑提出幾點(diǎn)看法。

3.1 綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告信息，提高財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果的系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（在年報(bào)中披露）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的作用，中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，首先要克服分析的片面性，不要只注重三大會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出的信息，要重視對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書中所披露的信息的運(yùn)用。例如，通過資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表我們可以計(jì)算企業(yè)營業(yè)收入利潤率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，但要對(duì)企業(yè)未來盈利能力作出分析，還必須重視報(bào)表附注中披露的信息，如企業(yè)重大的投、融資活動(dòng)，重要的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及出售情況等資料。類似情況在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中還有很多，如在對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款、投資收益、營業(yè)外收支、固定資產(chǎn)等內(nèi)容進(jìn)行分析時(shí)，就需要通過會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他信息，了解企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、應(yīng)收賬款賬齡、固定資產(chǎn)折舊方法、營業(yè)外收入的構(gòu)成、企業(yè)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提等內(nèi)容，才能得出更準(zhǔn)確的分析結(jié)果。因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析不要只著眼于會(huì)計(jì)報(bào)表，要注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的綜合運(yùn)用。

3.2 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立適合的指標(biāo)體系。對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析時(shí)不要盲目求全，要精心選擇適合中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，在重視對(duì)中小企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，重視企業(yè)的發(fā)展能力，同時(shí)根據(jù)中小企業(yè)特點(diǎn)增加對(duì)中小企業(yè)尤為重要的一些指標(biāo)。

首先，大多數(shù)中小企業(yè)都存在資金不足的現(xiàn)象，特別是在其快速發(fā)展的過程中，有時(shí)為了提高發(fā)展速度，會(huì)使企業(yè)收益質(zhì)量下降，這時(shí)單純注重獲利能力的分析，往往不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以，中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)可增加對(duì)現(xiàn)金流量的關(guān)注。例如：在分析其利潤水平的同時(shí)要加強(qiáng)收入變現(xiàn)指標(biāo)分析，注重收益的量，也注重收益的質(zhì)，對(duì)企業(yè)收益質(zhì)量做出正確評(píng)價(jià)的同時(shí)，更有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。

其次，中小企業(yè)在建立指標(biāo)體系進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，要注重對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)性進(jìn)行分析。大多數(shù)中小企業(yè)都比較重視企業(yè)盈利能力分析，如利潤總體水平變動(dòng)、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率等，但目前我國中小企業(yè)普遍存在資金難題，融資困難是限制中小企業(yè)生存和發(fā)展的重大問題，而解決資金困難一方面需加大融資力度，一方面要加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率。因此，中小企業(yè)在確定分析指標(biāo)時(shí)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)能力，特別是流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度，其中包含了流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，對(duì)這些指標(biāo)的重視，使管理者能夠通過加快流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度，減少資金占用量，來彌補(bǔ)利潤率低、凈現(xiàn)金流量少給企業(yè)經(jīng)營帶來的資金困難。

再次，中小企業(yè)與大企業(yè)相比，在會(huì)計(jì)核算方法和政策的使用上具有更大的隨意性，這也造成了企業(yè)各項(xiàng)分析指標(biāo)在與歷史資料對(duì)比和企業(yè)間橫向?qū)Ρ葧r(shí)可比性受到了一定的限制，因此中小企業(yè)在建立指標(biāo)分析體系時(shí)一定要充分注意這一問題，選擇指標(biāo)的會(huì)計(jì)政策要保持相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)會(huì)計(jì)政策前后不一致的指標(biāo)要利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供的信息進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，提高指標(biāo)的可比性，才能得出科學(xué)的分析結(jié)論。

3.3 立足企業(yè)實(shí)際，長、短期分析相結(jié)合。中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，往往對(duì)年度分析比較重視，但由于怕麻煩、或考慮到成本效益原則，認(rèn)為平時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析會(huì)大大提高工作成本，得不償失。但信息有很強(qiáng)的時(shí)效性，只做年度分析，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)改進(jìn)管理工作。因此中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，一定要建立長、短期分析相結(jié)合的理念，既重視年度分析也要重視中期財(cái)務(wù)報(bào)告分析。但需要注意的是，在進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告分析，特別是月度分析這種短期分析時(shí)，對(duì)分析指標(biāo)的選取要有一定的針對(duì)性，不要面面俱到，有些指示對(duì)中小企業(yè)年度分析非常重要，但在月度分析時(shí)卻沒什么意義，如企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、長期負(fù)債率等指標(biāo)，單獨(dú)分析一個(gè)月不能得出全面的資產(chǎn)營運(yùn)情況和償債能力變化，意義不大。中小企業(yè)月度分析一般要注重三方面的指標(biāo)分析，一是盈利能力指標(biāo)，要計(jì)算當(dāng)月及累計(jì)收入利潤率、成本利潤率等指標(biāo)的增減變動(dòng)情況；二是要對(duì)現(xiàn)金流量情況進(jìn)行分析，中小企業(yè)現(xiàn)金流決定企業(yè)的生存和發(fā)展，反映企業(yè)收益的質(zhì)量，因此月度分析時(shí)要注重對(duì)現(xiàn)金流量的分析，如果現(xiàn)金流量狀況存在問題，要及時(shí)分析原因，對(duì)收入的增減、利潤變化和資金占用情況進(jìn)行深入分析，才能找出問題的原因，針對(duì)具體原因制定相應(yīng)措施。三是中小企業(yè)月度分析要加大對(duì)成本費(fèi)用分析的力度，重視分析企業(yè)可比成本的變動(dòng)情況及各成本項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況，要對(duì)成本變動(dòng)進(jìn)行因素分析，對(duì)企業(yè)總成本及單位成本變化心中有數(shù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本變化中的不合理情況，改進(jìn)成本管理工作。

加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，有利于提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，及時(shí)為中小企業(yè)管理者提供企業(yè)在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量方面的綜合信息，幫助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，及時(shí)采取措施，做出正確的決策。

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作者簡介：張秀杰（1970-），女，黑龍江大慶人，本科學(xué)歷，碩士學(xué)位，副教授，遼寧建筑職業(yè)學(xué)院教師，主要從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理教學(xué)工作。