建賬監管理論與實踐創新研究

摘要：會計建賬監管工作是一項新的工作，該工作與我國社會主義市場經濟的發展相適應。會計建賬工作的推行強化了監督制約機制，有效堵塞了財務管理漏洞，提高了資金使用效率。但是在工作運行過程中，仍存在不足的地方。本文結合實際工作，對建賬監管理論與實踐作了分析與探討。

關鍵詞：會計建賬監管 問題 建議

隨著市場經濟發展，需及時做好會計建賬監督管理工作，進一步規范會計秩序，提高會計信息質量。這一會計基礎工作的落實，既規范會計工作秩序，夯實市場經濟活動的基礎，也對提高會計信息質量，促進財政科學化精細化管理有重要意義。

1 對會計建賬監督管理工作的認識

會計賬簿通過對分散資料和數據進行整理，全面、系統地記錄和反映一個單位的經濟業務。依據會計賬簿編制會計報表，通過會計報表為使用者提供會計信息。因而會計賬簿記錄的真實、準確直接影響會計信息質量的高低。

以往某些單位為了應付檢查，設置多套會計賬簿，挪用公款，轉移國有資產或賬簿設置不合法，總賬、明細賬、日記賬不明確。這些問題都會對會計信息的質量造成嚴重的影響，擾亂會計工作秩序，在一定程度上導致會計信息失真。建賬監管是通過財政部門對會計賬簿統一印制與發售，定期審核，以此督促各單位依法建賬，從而規范會計行為，加強會計監督，以此確保會計信息質量。

從2000年推行建賬監管改革起，《湖北省監督管理暫行辦法》出臺，建賬監管在全省推廣。以荊門市的建賬監管改革為例，其改革取得了理想的成果，建賬監管改革主要包括一個中心、兩個結合、三個到位、四項制度四個方面的內容。

①一個中心

所謂一個中心是以依法建賬為中心，以建賬監管為切入點和平臺，全面推進會計管理工作。

②兩個結合

一是將《會計法》與相關的會計制度進行結合；二是將稅收征管與財政增收相結合。

③三個到位

一宣傳培訓。借助媒體（廣播、電視、報刊等），通過通告、訪談的形式，對建賬監管工作的意義、作用和具體監管辦法進行大力宣傳；按照市、縣、鄉的順序，組織有關單位的領導和會計機構負責人參加動員大會；建賬監管工作是宣傳《會計法》活動中宣傳的重點。為了使財政干部和會計人員了解建賬監管內容，進而自覺或督促執行新會計制度，需要對其進行建賬監管改革及新制度培訓。

二部門職責。按照《辦法》的有關規定，荊門市合力推進建賬監管工作，各級財政、工商、民政、稅務、審計、監察等部門要密切合作。社會中介機構在財務審計過程中，依據注冊登記的會計賬簿出具相應的財務審計報告。工商、民政部門在日常監督管理活動中，依據注冊登記的會計賬簿做好建賬監管工作。另外，在財稅管理、審計查辦案件的過程中，注冊登記的會計賬簿為稅務部門、審計司法和監察部門提供參考依據。在工作過程中，會計賬簿中如果沒有注冊登記，根據規定督促其補辦建賬監管手續，并對其進行處理。

三服務。一方面財政部門通過設立財會專管員，通過采用分片包戶、上門服務的方式開展相應的建賬監管工作；另一方面各級財政部門審批成立了15家代理記賬機構，在一定程度上為不具備設置會計機構，以及專職會計人員條件的中小經濟組織提供服務，進而配合建賬監管改革。

④四項制度。一對財會專管員制度進行完善。荊門市通過分片包戶辦法，組成了120名財會專管員分別對各單位的依法建賬建制進行指導，進而在一定程度上將《會計法》和國家的會計制度落到實處，對國家稅收進行統計監控。同時，為了加強聯系，便于及時溝通，進而定期開展聯合檢查，為了便于工作的展開，在專管員名單及劃片管理情況信息方面，財政、稅務、工商等部門之間需要相互提供。二是健全信息共享制度。通過研究開發荊門市建賬監管信息共享軟件，設立建賬監管信息管理員，定期交換信息。三是建立考核評價制度，落實責任，對組織建賬監管的宣傳、調查摸底、上門服務、督辦檢查、信息共享等工作進行管理。為了將建賬監管工作納入單位和個人年度考核范圍，設置科學的考核評價指標，以及制定嚴格的考核評價程序。四是建立聯系會議制度，對建賬監管工作進展情況和各部門在建賬監管工作中履行職責的情況進行通報，同時對建賬監管工作中的新情況、新問題進行交流和分析，并提出相應的政策建議進而解決問題，同時對下階段建賬監管工作措施進行擬定。

2 建賬監管工作中存在的主要問題

2.1 會計人員素質參差不齊，監管質量有待提高

各級財政部門的會計機構管理人員，需提高對會計建賬監管的認識，對會計賬簿的重要性進行準確的理解。按照有關法律、法規規定嚴格執法，對會計賬簿實行有效監管，不僅僅只是單純的賣賬。由于監管工作剛起步，工作開展尚不深入，部分基層財政部門在推行建賬監管時難度大。財政部門開展工作要靠基層的會計專管員，提高他們的業務水平迫在眉睫。

2.2 實施建賬監管的范圍不明確

目前，大多數行政事業單位和部分企業已納入建賬監管核算體系，由財政部門直接管理著各單位的會計核算工作。對于個體私營經濟，業主法律意識淡薄，對建賬持懷疑態度。對于以家庭為單位的生產和經營，通常情況下，不設會計建賬。但是稅務部門通過定額稅收，以建賬的方式對個體私營經濟進行會計監管也是從源頭上治稅的必要舉措。

2.3 監管各部門協調不到位，難以形成齊抓共管

建賬監管是一項政府管理行為，財政、工商、稅務、民政等相關職能部門必須加強聯系與協調，充分發揮部門聯合監管效用。而目前建賬管理工作還僅處于財政一家管的孤立狀態，各部門在開展工作時，只側重于本職工作，對于會計建賬監管系統職能沒有引起足夠的重視。

2.4 各地建賬監管形式不同，審核內容不完整

由于會計建賬監管網絡建設滯后，有的實行紙質報審，有的是網上報審，單位會計信息化尚未普遍推行。現行建賬監管工作審核的內容主要集中在總賬、銀行存款和現金日記賬，審核內容尚不完整，對具體科目核算內容還需進一步改進。

2.5 會計建賬監管工作的法律法規依據不健全

《會計法》僅要求財政部門對各單位設賬實施監督，而且各單位必須依法接受監督檢查，如實提供會計資料以及有關情況。但是《會計法》及其它法律法規并沒有明確提出各單位應將其有關賬簿報送財政部門審核，對于不納入建賬監管的單位不能根據有關法律法規進行處罰，執行力度有待加強。

3 對建賬監管工作的若干建議

3.1 出臺建賬監管相關法規，建立健全制度

為了明確要求對國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織（以下統稱單位）依法設置會計賬簿實行監督管理，國務院應盡快制訂會計建賬監管條例或實施辦法，在一定程度上為建賬監管工作提供政策保障，使各地在推行建賬監管時有法可依。縣級政府各部門加強聯系、溝通，劃片管理，在內部指定專門的機構或者在相關機構中指定專門的人員負責會計建賬監督管理工作，依法統計監控國家稅收。制定科學的考核評價指標體系和嚴格的考核評價程序，將建賬監管工作納入考核內容，加強建賬監管工作。

3.2 重視會計基礎工作，完善配套服務

各地政府部門要出臺統一的建賬監管財務綜合信息系統指標，便于政府對收集的財務信息進行準確分析。全面推進實施會計代理記賬工作，為某些單位進行會計核算提供幫助，在會計管理與賬簿管理中，吸納會計代理記賬中介機構。建立健全會計信息資源庫，結合“金財工程”，積極開發建賬監管信息共享系統。在一定程度上，為相關管理部門設置相應的數據接口，通過建賬監管信息平臺與各部門實行信息資源共享，便于各部門查詢財務信息，對單位進行全方位監管，審核其年檢注冊、會計建賬情況，為政府會計體制改革奠定基礎。

3.3 強化部門協作，提高監管水平

通過制定相應的管理辦法，稅務部門在稅務供票、登記，以及工商部門進行年檢審查中，將企業會計建賬監管納入工作范圍。對于未納入監管范圍的，按照相關規定，稅務、工商部門堅決不予辦理相關業務，同時按照相關的法律法規對其進行處理。各部門建賬監管的工作職責在各地制定的工作實施方案中都有明確的規定，審核通過的會計賬簿，為財政部門提供了相應的處理依據。同時，對部門專管員聯系會議制度進行不斷完善，同時及時通報信息，并且定期開展相應的聯合檢查，進而在實際工作中落實建賬監管工作。各級財政部門按照分片包戶的辦法，不斷加大監督檢查的力度，在工作過程中，嚴格執行建賬審核程序。建賬審核后的會計賬簿是社會中介機構在進行財務審計時的參考依據，同時根據其出具相應的財務審計報告；工商、民政部門依據建賬審核后的會計賬簿，在日常監督管理和年檢換證工作中做好建賬監管工作；在進行財稅管理、審計，以及查辦案件過程中，財政其他科室以及國稅、地稅部門、審計部門、司法、監察部門均以建賬審核后的會計賬簿為依據。

3.4 推行建賬監管改革，明確監管范圍

將由財政部門直接參與會計核算的單位排除建賬監管范圍外，財政部門定期進行會計資料分類匯總。以家庭為單位的小本生產和經營，一般不設會計，對于這類民辦非企業單位和個體工商戶是否納入建賬監管的問題，可將凡屬于獨立核算、稅務部門認定為“一般納稅人”資格的單位、以及符合規定，注冊資金在20萬元以上的或月銷售額達到建賬規定標準的個體工商戶，應全部納入監管范圍。

3.5 組織會計人員培訓，加強會計管理隊伍建設

建賬監管的推行，需要高素質的人才隊伍作保證。針對財會人員素質參差不齊的情況，建立培訓基地，組織人員進行培訓。實行市會計管理干部包縣，縣會計管理干部包鄉鎮，鄉鎮財會專管員包片包戶，嚴格按照考核評價制度對縣市區及財會專管員進行考核獎懲。

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課題項目：該課題受2012年國家級大學生創新創業訓練計劃項目資助（項目編號：201210517047）。

作者簡介：劉旸旸（1992-），女，土家族，湖北利川人，就讀于湖北民族學院經濟與管理學院，研究方向：財務管理。