完善我國環境稅的對策分析

摘要：近年來，隨著我國經濟的迅猛發展，資源過度消耗和環境污染問題日益嚴峻，這已經成為制約我國經濟持續增長的主要瓶頸。環境稅收制度充分體現了公平與效率的稅收原則，有效地增強了政府宏觀調控的力度，在保護生態環境以滿足可持續發展的目標上發揮著越來越大的作用。根據我國的具體情況，完善現有的環境稅制已經迫在眉睫。

關鍵詞：環境 稅制

環境稅是指以環境保護為目標，以開發、利用、污染環境資源的單位和個人為納稅人，對其開發利用資源環境的行為進行征稅的一系列稅種和稅收措施。目前，環境稅費制度主要包括兩大類：一是環境收費制度，即征收排污費、土地使用費、污染處理費、礦區使用費等相關費用；另一類是環境稅收制度，包括環境稅、資源稅、耕地占用稅等稅種和與環保相關的稅收措施。

1 現行環境稅存在的主要問題

1.1 稅收制度缺乏規范性和穩定性 從相關的稅收法規中可以看出，現行與環境保護有關的稅收措施比較雜亂，政策的出臺在一定程度上給人以一事一議的感覺。例如，利用煤煙石、煤泥、油母頁巖生產的電力實行增值稅減半征收，而利用城市生活垃圾生產的電力實行增值稅即征即退政策；資源綜合利用政策生產的建材產品免增值稅，而水泥則享受即征即退政策。同是鼓勵利用廢棄物，適用政策卻有很大的差異。另外，多種產業目錄并存而且相互交叉，也是政策不規范的一種體現。

1.2 稅收優惠措施存在多種缺陷 首先，現有的稅收政策多以經濟目標為中心，存在不少經濟與環保相沖突的優惠措施。譬如對農藥、化肥、塑料、煤炭業等污染產品和污染行業出于發展農業和能源等經濟原因的考慮而實行了不少優惠政策。普通稅收優惠政策中的環保目標缺失容易導致污染產業的內移，對外商投資的普遍優惠易導致污染項目從國外轉向國內；對西部地區投資的普遍優惠政策則易造成污染企業從沿海轉向內地。其次，現有的稅收優惠政策法律層次偏低，以臨時性為主，缺乏長期性，大多數稅收優惠政策以部門規章的形式出臺，而不是在稅法或條例中明確規定的，有的本應長期鼓勵的卻以臨時性措施出臺而后再不斷地延期，如森工企業以林區“三剩物”和“次小薪材”為原料生產加工綜合利用產品實行增值稅即征即退政策，從1995年就開始實施，并延期到1997年底，到期后又從1998年延長到2000年底，而后又延期到2005年底。這種臨時優惠方式雖然得以不斷延續，但無疑會影響政策的引導作用，反映出政策的不穩定性，不利于企業作長期投資決策。

1.3 主體稅種缺位 目前我國還沒有真正意義上的環保稅種，雖然有具有稅收性質的排污費，對促進企事業單位加強污染治理、節約和綜合利用資源發揮了重要作用，但以收費形式存在，征收阻力較大，排污費征收困難。隨著環境污染程度的加劇和污染范圍的擴大，治理與改善環境狀況的任務日益艱巨，要求財政提供的資金不斷增加。環境稅稅種的缺位既限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度，也難以形成專門用于環境保護的稅收收入來源，開征環保稅已勢在必行。

2 完善我國環境稅的對策建議

2.1 完善排污收費制度 完善排污收費制度的核心就是將排污收費納入財政的預算管理之內，實行收支兩條線，將收入和支出嚴格分開管理。這樣可以保證政府能夠對排污費進行預算管理，清楚準確的了解排污費用的征收情況，明確資金的使用方向，提高資金的使用效率。具體如下：①中央規定各級地方政府將排污費納入預算，形成用于支持環保事業的專項資金。②科學制定收費標準，改變單一的征收方式。首先要改變現行單一按照污染排放濃度進行收費的形式，改為濃度與排放總量相結合，并以總量征收來代替超標征收。其次，要將收費的標準逐步提高，使繳費額高于治理污染的成本，減少污染者寧愿繳費也不愿治理的行為。③對資金進行有效運營。對進行改善區域環境質量、防治綜合性污染等工程的企業或政府以提供低息貸款或貼息等方式，對其進行資金上的支持，提高環保基金的使用效率，對私自挪用專項資金的行為進行嚴格的懲處。

2.2 完善現行具有環保功能的稅種

2.2.1 資源稅。首先，增加資源稅的覆蓋項目。我國應該根據實際情況有步驟地擴大征稅范圍，根據目前的征稅主客觀條件，先將破壞較為嚴重、情勢較為嚴峻的水資源、草場資源和森林資源納入征稅范圍，進行監管征收，以實現對資源的進一步保護。其次，科學制定征稅標準。改變資源的單一征稅標準，根據資源污染程度的不同和資源的稀缺度、再生性、替代性的程度實行差別稅率，稅率的制定還要特別考慮生態補償與恢復成本。有選擇的對特定資源制定高稅率，等于提高資源的價格，有利于引導企業開發使用節能設備，減少資源浪費，更有效率的利用資源，發展綠色生產。首要的稅率調整應針對石油、天然氣、煤炭等一些能源消耗較大的項目。最后，改變現在的計稅依據。按銷售量或自用數量計稅，沒有最大程度上發揮資源稅的作用，應該為按產量計稅，更可以引導企業珍惜節約自然資源，進行適度開采。

2.2.2 消費稅。在環境保護方面，現行消費稅主要是對石油及其互補產品機動車進行征稅，沒有將煤炭等主要消耗性大的能源和易造成環境污染的消費品納入到征稅的范圍，對環境的保護作用并不明顯。改革的方向主要包括：第一，根據不同消費品的環境影響程度，設計差別稅收待遇。通過這種方式可以對消費者的行為做出正確的引導，調整其消費方向。比如，對含鉛汽油制定較高的稅率，增加此類消費品的稅負，不僅可以節省行政命令的成本達到環境保護的效果，還可以增加財政收入。第二，擴大征稅范圍，納入易導致環境污染的消費品。某些帶來較大環境污染的小型消費品也應納入到消費稅的征收范圍內，典型的如塑料袋、電池等。

2.2.3 車船使用稅。現行的車船使用稅沒有很明顯地起到環境保護的作用，很大一方面的原因是由于車船使用稅的征稅依據是車船的凈噸位而不是其使用的情況。為了增加車船稅的環保效果，進行征稅時要將車船的使用強度也考慮進去，并將征稅標準適當提高。

2.2.4 城市維護建設稅。城市維護建設稅的稅收收入主要被用于城市基礎設施建設，包括資源環境保護與治理的基礎設施建設。為了充分發揮城市維護建設稅這一功能，應加強其在資金籌集方面的作用，改革可采用的方法包括為加強鄉鎮的環境基礎設施建設，可將鄉鎮也納入征稅范圍；提高稅率或改變城市維護建設稅的稅種性質，由附加稅改為獨立稅種等。

2.3 完善環保稅收優惠政策 ①加強稅收制度內部的協調，停止實行與環保相矛盾的稅收優惠。在開征新型稅種之前，必須先對現有稅種及稅制進行完善，防止現行稅制中的扭曲。若稅制中出現因目的不同而自相矛盾的規定，作用的發揮也會受到限制，因此必須要將給環境帶來負面效應的稅收政策取消，如關于對農藥、農膜采取低稅率的稅收優惠等。②制定稅收優惠政策，鼓勵企業研發并投入節能減排、降低污染的設備。第一，在增值稅方面，鼓勵企業綜合利用“三廢”即廢水、廢氣、固體廢棄物，可對利用“三廢”生產的產品適用增值稅低稅率或者給予稅收減免等稅收優惠政策；第二，在個人所得稅方面，對于從事保護生態環境和資源研究開發的科研人員所取得的與環保工作相關的個人收入，實行減征或者免征相關個人所得稅。同時對個人作為投資者身份對環保研發事業的資本投入，減征或者免征個人所得稅；第三，在企業所得稅方面，由于從事環保類型的科技研發存在一定的固有風險，因此企業一般為其設立專項的風險準備金、技術研發準備金等，應當允許這類風險準備金作為扣除項目在企業所得稅前扣除。③制定稅收優惠政策，刺激對治污設備進行投資。工業企業要想真正實現產業調整，進行產業升級，就必須引進環保設備，減少生產中污染物的排放量，向低污染，低能耗方向發展。因此，進行環保研發工作的目的還是研制大規模減排設備并大面積投入使用，因此稅收優惠政策應當在鼓勵企業購買使用方面加以激勵。

可制定如下稅收優惠措施：第一，在增值稅方面，進一步深入生產型增值稅向消費型增值稅轉型，對于企業引進的用于節能減排等環保目的的固定資產投入，增值稅進項稅額全部允許抵扣；第二，在企業所得稅方面，其一，對于企業在生產經營過程中使用的環保設備進行投資抵免并且在折舊方面允許其加速折舊，以此減少其企業所得稅應納稅所得額，從而達到鼓勵企業引進該類設備的目的。其二，對于企業購買的環境保護類技術的無形資產，允許作為費用，全部稅前列支。其三，對于企業環保類固定資產進行大修整，產品結構趨向環保的改革而進行的投資，允許其進行稅收抵免。

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